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1、第二章应收及预付款项,【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。 应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等； 预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。,【例题多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款 【答案】ABC 【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。,第一节、应收账款,（一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主
2、要包括企业销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。,【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。,【例题单选题】某企业销售商品
3、一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为16%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A .60 B.62 C.69.6 D.71.6 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60（1+16%）+2=71.6（万元）。,【例题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为160万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。 A.1000 B.1005 C.1160 D.1165 【答案】D 【解析】企业应确认的应收账款的金额 =
4、1000+160+5=1165（万元）,（二）应收账款的账务处理,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。 【提示1】企业销售一批商品100万元，之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。,【提示2】,1、甲公司向乙公司销售一批商品，预收1
5、00万元 借：银行存款 100 贷：预收账款 100 向乙公司发出货物，货款200万元，增值税32万元 借：预收账款 232 贷：主营业务收入 200 。 应交税费应交增值税（销项税额）32 预收账款借方余额132万元，相当于应收账款 2、若甲公司不设预收账款账户，则把预收的100万元计入应收账款账户，若第二笔业务还没发生，则“应收账款”出现了贷方余额100万元，编报表时要反映到“预收款项”里，其本质就是“预收账款”。,（二）应收账款的账务处理,1.企业销售商品等发生应收款项时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.收回应收账款时
6、： 借：银行存款 贷：应收账款,（二）应收账款的账务处理,3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款 贷：银行存款 4.收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款 （课本P12;例1-9）,【相关链接1】商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【相关链接2】现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示： 销货方允许客户最长的付款期限为30天， 如果客户在10天内付款，销
7、货方可按商品售价给予客户2%的折扣； 如果客户在1120天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣； 如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。,【相关链接2】现金折扣,【例题单选题】某企业在2018年9月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为3200元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年10月14日付清货款，该企业实际收款金额为（ ）元。 A.22736 B.23000 C.22968 D.22800 【答案】D 【解析】如果买方在10天内付款
8、，可享受2%的现金折扣，因此该企业实际收款金额=20000（1-2%）+3200=22800（元）,【相关链接2】现金折扣,【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。 【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。 【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。 【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现
9、金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。,【例题案例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%。2018年6月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元（售价中不含增值税额），成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定计算现金折扣时不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏） （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录 假定乙公司在6月8日按合同规
10、定付款，甲公司收到款项并存入银行。 （3）编制乙公司购买商品的会计分录。 （4）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录 假定乙公司在6月8日按合同规定付款。,（1）3月1日，甲公司确认收入 借：应收账款 2088000 贷：主营业务收入 1800000 应交税费应交增值税（销项税额） 288000 借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 （2）甲公司在3月8日收到乙公司付款， 乙公司享受2%的折扣，折扣数额为18000002%=36000（元） 借：银行存款 2052000 财务费用 36000 贷：应收账款 2088000 注：需要注意题目中已经说明现金折扣
11、按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。,（3）乙公司3月1日购入商品 借：库存商品 1800000 应交税费应交增值税（进项税额） 288000 贷：应付账款 2088000 （4）乙公司在3月8日付款， 享受2%的折扣，折扣数额为18000002%=36000（元） 借：应付账款 2088000 贷：银行存款 2052000 财务费用 36000,【例题 单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（ ）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税
12、额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。,【例题多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 【答案】ABC 【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。,第二节、应收票据,（一）应收票据的内容 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者
13、持票人的票据 【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。 【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。 【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。,（二）应收票据的核算（重点）,为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。 应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。,（二）应收票据的核算,1.取得应收票据 应收票据取
14、得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据（面值） 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。 （3）如果取得的是带息应收票据，月末计提利息： 借：应收票据（面值票面利率期限） 贷：财务费用,（二）应收票据的核算,2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额： 借：银行存款 贷：应收票据 （课本P11;例1-7） 3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以
15、取得所需物资时： 借：在途物资或原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （课本P12;例1-8）,（二）应收票据的核算,【例题案例题】甲有限责任公司购买一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为4.8万元。将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，其余款项以银行存款支付。 要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。 【答案】 借：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额） 4.8 贷：应收票据 32 银行存款 2.8,（二）应收票据的核算,4.应收票据贴现 对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。,贴现的含义,将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。,计算公式,贴现所得 = 票据到期值贴现利息,计算： 贴现期票据有效限-持有期限 贴现息面值贴现率贴现期 贴现收入到期值-贴现息,请思考 企业7月10日将一张面值为
