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1、第三章 应收款项,重点难点： 1、应收账款的核算：计价、坏账损失的处理 2、应收票据：带息应收票据和不带息票据的核算（利息的计算和入账价值） 3、其他应收款的核算 4、预付账款的账务处理 5、应收债权出售和融资（贴现 ）,第一节、应收票据 一、应收票据的概念,1、定义应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、分类 按照票据是否带息，可分为带息的应收票据和不带息的应收票据,二、应收票据的确认和计价,企业取得的应收票据无论是否带息，均按照应收票据的票面价值入帐。 带息应收票据应于期末按票据的票面价值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额
2、，同时计入当期损益。（讨论：是增加票面价值好，还是使用“应收利息”好）,三、应收票据的核算,几个相关概念： 票面利息=票面价值票面利率期限 票据到期价值=票面价值+票据利息 期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据期限一般有按月和按日两种。 应收票据到期日的确定算头不算尾，算尾不算头 不带息应收票据的到期价值等于票面价值。,1、应收票据取得和收回的核算,应收票据取得时： 举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，年利率12%，期限3个月。,借：应收票据 35 100 贷：主营业务收入 30
3、000 应交税费应交增值税（销项税额）5100,应收票据到期时的核算,持有期内应收票据利息的处理： 应收票据利息=应收票据面值利率 期限 1）非跨年度的： 承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息,借：银行存款 36 153 贷：应收票据 35 100 财务费用 1 053,2）跨年度的：增加票据的账面价值 借：应收票据 贷：财务费用 3）若到期B公司未支付票据金额的处理 企业应按照票据的账面余额转入“应收账款” 期末不再计提利息，在有关备查账簿中进行登记。待实际收到利息时冲减财务费用。 借：应收账款 35 100 贷：应收票据 35 100,2、应收票据转让
4、的核算,应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”。,3、应收票据贴现问题,票据贴现是指企业将持有的未到期的商业汇票的所有权转让给银行以换取货币资金的行为。 实质企业的一种融资行为 计算公式： 到期值=面值利率期限 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值贴现息,举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限3个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴
5、现，贴现率6%。则票据贴库存现金额为：,票据到期价值=35100 （1+5%123） =35538.7 票据贴现利息=35538.76%360 53 =313.9 票据贴库存现金额=35538.7313.9=35224.8,承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为： 借：银行存款 35224.8 贷：应收票据 35100 财务费用 124.8,课堂练习：甲公司2007午11月1日售给本市乙公司产品一批，货款总计为400 000元，适用增值税税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为6个月。甲公司因资金需要，
6、在持有3个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在2007年末对应收票据计提了利息，则甲公司在贴现时应确认的财务费用为( )元。 A14040 B11700 C8658 D858,如果贴现的商业承兑汇票到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。 会计处理：借：应收账款 贷：银行存款 如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。 会计处理：借：应收账款 贷：短期借款,二、应收账款的核算,1、应收账款的范围,不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。 如果企业在销
7、售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。,（1）确认 包括四方面: （2）计价 （3）账务处理 （4）坏账准备,2、应收账款的计价,1）增加减少金额如何定？ 在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,3、账务处理,第一、一般情况下应收账款的核算 1）应收账款发生的核算 例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理： 借：应收账款 35
8、 600 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理： 借：银行存款 35 600 贷：应收账款 35 600 3）应收账款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理： 借：应收票据 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应缴税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,第二、在销售折扣折让情况下的核算,销售折扣折让包括： 商业折扣 现金折扣 销售折让,（1）商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价
9、目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。 商业折扣是一种促销手段。 企业应按照发票所列示的实际销售价格入账。,（2）现金折扣,现金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。 现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。 现金折扣账务处理的两种方法： 总价法 净价法,总价法,总价法将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。 现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。,举例 A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元，增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税
10、的影响）。在总价法下账务处理为： 1）销售商品时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 3 400,2）如果10天内收到货款，享受2%折扣： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣： 借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400 4）如果20天后收到货款： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,净价法,净价法是将扣减 最大现金折扣后的金额作为实际售价，确认应收账款的入账价值。 这种方法的理论根据视现金折扣为客户的理性选
11、择，而超过折扣期获得的收入金额视为提供信贷获得的理财收入。,举例：以上例的有关资料，采用净价法编制会计分录。 1）销售商品时： 借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应缴税费应交增值税（销项税额） 3 400,2）如果10天内收到货款，享受2%折扣： 借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000 3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣： 借：银行存款 23 200 贷：应收账款 23 000 财务费用 200 4）如果20天后收到货款： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400,销售折让,销售折让是指企业因售出商品质量不合格等原
12、因而在售价上给予的减让。 账务处理： -在企业确认收入之前发生的，按照销售折让后的实际售价确认收入。 -在企业确认收入之后发生的，在实际发生时冲减当期的销售收入。,举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增值税专用发票上注明售价80 000元，增值税13 600元，货到后，乙发现商品质量不合格，要求甲在价格上给予10%的折让。假设已取得税务机关开具的索取销售折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。 1）甲销售时的账务处理： 借：应收账款乙企业 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 13 600,2）甲发生销售折让时 借：主营业务收入 8 000 应缴税费应交增
13、值税（销项税额） 1 360 贷：应收账款 乙企业 9 360 3）甲收到乙的货款时 借：银行存款 84 240 贷：应收账款乙企业 84 240,4、坏账准备,1）企业为什么会发生坏账？ 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。 所有企业都有产生坏账的风险。,2）如何确认坏账？,债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。 债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分 债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3）发生坏账对企业而言是损失
14、，企业应如何弥补？ 根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法: 直接转销法 备抵法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制、收入与费用相配比的原则。而且核销坏账的手续繁杂，导致企业发生大量陈账、呆帐、长年挂帐，得不到处理，虚增利润、夸大资产。,举例：A企业对确实无法收回的B企业所欠货款30 000元确认为坏账损失，但半年后又收回其中的15 000元，则A企业的会计处理为： 1）核销坏账 借：资产减值损失坏账损失 30 000 贷：应收账款B企业 30 000 2）已核销的坏账又收回的（分两步） 借：应收账款B企业 15 000 贷：资产减值损失坏账损失 15 000 借：银行存款 15 000 贷：应收账款B企业 15 000,备抵法,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。 企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。,账务处理：,1）提取坏账准备
