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1、第1章 资产,1.1应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 1.1.1 考情分析 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现， 属于比较重要的内容。 重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预
2、付账款等。 【解释】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。,【例题1多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款,【例题1多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款 【答案】ABC 【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。,一、应收票据 （一）应收票据的内容（2003年单选） 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给
3、收款人或者持票人的票据。 借+贷-（到期、贴现和转让）,【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。定日付款或出票后定期付款或见票后定期付款的情况见教材。 【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。 【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。 【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。,商业承兑汇票结算程序,付款人,收款人 开户银行
4、,付款人 开户银行,收款人,5发 出 付 款 通 知,6 通 知 付 款,1交付已承兑的汇票,2发运商品,3 委 托 收 款,8 收 托 入 账,4传递凭证,7划回票款,通知付款的期限为三日,银行承兑汇票结算程序,付款人,收款人 开户银行,付款人 开户银行,收款人,1出 票 并 申 请 承 兑,2 承 兑,3交付汇票,4发运商品,5 委 托 收 款,9 收 托 入 账,6传递凭证,8划回票款,7 交 存 票 款,【解释4】商业承兑汇票和银行承兑汇票的不同点： （1）承兑人不同 （2）出票人未交存足额票款时，银行和企业应该分别如何处理？ 【解释2】对于商业承兑汇票，银行在付款时，付款人账户存款不
5、足以支付的，银行应填制付款人未付款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。企业的“应付票据”转为“应付账款”。 【解释3】银行承兑汇票的出票人于汇票到期日前未能足额存款时，银行应向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的金额按照每天万分之五计收利息企业的“应付票据”转为“短期借款”。,【例题2单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。（2003年） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日,【例题2单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。（200
6、3年） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日 【答案】D 【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。,（二）应收票据的核算（重点） 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。 应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,1.取得应收票据 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（
7、面值），贷记“应收账款”科目； （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。 【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。,2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。 3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金
8、额，贷记“应收票据”科目（面值），如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 以上会计处理详见教材P12,【例题3综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。 2007年甲公司发生的交易或事项如下： （1）（8）略； （9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。（2008年综合题部分）,【答案】 借：原材料 300000 应交税费应交增
9、值税（进项税额） 51000 贷：应收票据 320000 银行存款 31000 （将商业汇票背书转让，采购材料的分录）,4.应收票据贴现 对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”目。 【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。,（一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,二、应收账款核算内容与应收票据一
10、致,【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。,二、应收账款核算内容与应收票据一致,【例题4多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。（2011年） A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项,【例题4多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。（2011年） A.预付职工差旅费 B.代购货
11、单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款,【例题5单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年） A.60 B.62 C.70.2 D.72.2,【例题5单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年） A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
12、【答案】D 【解析】 代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，所以应收账款为60x（1+17%）+2=72.2万元。,【例题6多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ）。（2004年） A.销售商品的价款 B.增值税销项税额 C.代购货方垫付的包装费 D.代购货方垫付的运杂费,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余
13、额在贷方，则反映企业的预收账款。,（二）应收账款的账务处理,【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。 企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,（二）应收账款的账务处理,
14、【例题7计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，代垫包装费3 000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200 000元。 要求：编制相应会计分录。 【答案】甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 360 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 9 000 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000,【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，
15、应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,【例题8计算分析题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10的商业折扣，增值税税率为17。 要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本） 【答案】甲公司的账务处理如下：（2010年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入） 借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 530 【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。,【例题9多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。（2006年） A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣,【例题9多选题】下列各项，构成应
