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1、第六章 外汇业务的核算,外汇是指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支付手段。 我国银行外汇业务会计核算的主要内容包括外汇存款、外汇贷款、外汇买卖、外汇结算及外汇资金清算等。,第一节 外汇买卖的核算,外汇买卖又称外汇兑换，是指银行在办理外汇业务过程中，按一定价格卖出一种货币或买入一种货币的行为。 外汇买卖的价格通常称为外汇汇率，它是指外汇与本币之间的比价。 常用的汇率概念有汇买价、汇卖价、中间价、钞买价、钞卖价五种。其中汇买价和汇卖价是银行买入和卖出现汇的价格，两者的算术平均数即为中间价；钞买价、钞卖价是银行买、卖现钞的价格。,外汇银行会计采用分帐制，因此在涉及不同货币间的兑换时，就必须有一个
2、科目进行过渡和联系，以保持帐务处理的平衡， “外汇买卖”科目是核算银行发生的各种货币之间的买卖及兑换金额的负债类科目。P145,会计凭证与会计账簿,外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票两种 。售汇时，使用外汇买卖借方传票；结汇时，使用外汇买卖贷方传票。 外汇买卖买卖设置总帐和分户帐。分户帐是按每一种货币分别立帐的特定格式的买卖合一帐簿 。 总账是按货币种类分别填列的。即每日营业终了时，分别根据各货币的科目日结单借方和贷方发生额填制，再根据上日余额结出本日余额。,一、外汇买卖业务的账务处理,1.买入外汇的核算 银行买入外汇时，应根据买入的外汇金额，按该外汇买入价折算成人民币金额，并
3、编制外汇买卖贷方传票。 例某客户持1000美元现钞来行，要求结付人民币，当天公布的美元钞买价为836/100。 转帐时分录如下： 借：现 金 us$1000 贷：外汇买卖 us$1000 借：外汇买卖 ￥8360 贷：现 金 ￥8360,2.卖出外汇的处理 银行卖出外汇时，应根据人民币的金额按卖出价折算成外汇金额 例某外贸企业经批准向银行购买20，000美元用于境外付款，当天公布的美元汇卖价为842/100。 转帐时分录如下： 借：活期存款某外贸企业 ￥168，400 贷：外汇买卖 ￥168，400 借：外汇买卖 us$20,000 贷：汇出汇款 us$20,000,3.套汇业务的核算 在经营
4、外汇业务过程中，经常发生把一种外汇兑换成另一种外汇的业务，称为套汇。有两种情况需通过套汇处理： 1）把一种外汇兑换成另一种外汇； 2）同种外币的现钞与外汇的互相转换,例某公司以其港币外汇存款100，000元，申请兑换成美元，汇往美国支付货款。当日美元汇卖价845/100，港币汇买价108/100。 借：活期外汇存款XX户 HK$100，000 贷：外汇买卖 HK$100，000 借：外汇买卖 ￥108，000 贷：外汇买卖 ￥108，000 借：外汇买卖 US$12，78107 贷：汇出汇款 US$12，78107,例某客户持港币现钞80，000元，要求存入其港币外汇户，当日港币钞买价106/
5、100，汇卖价108/100。 转帐时分录如下： 借：现 金 HK$80，000 贷：外汇买卖 HK$80，000 借：外汇买卖 ￥84，800 贷：外汇买卖 ￥84，800 借：外汇买卖 HK$78，51852 贷：XX外汇存款XX户 HK$78，51852,第二节 外汇存款的核算,一、外汇存款的种类 P149 二、会计科目 三、账务处理 一）外汇存入的核算 1.以外币现钞存入 如存款人要求存入现钞账户，则直接存入，借：现 金 （外币） 贷：XX外汇存款 （外币）,如存入现汇账户，则须按当日外汇牌价折算入账，钞买汇卖，分录为： 借：现 金 （外币） 贷：外汇买卖钞买价 （外币） 借：外汇买卖
6、钞买价 （人民币） 贷：外汇买卖汇卖价 （人民币） 借：外汇买卖汇卖价 （外币） 贷：XX外汇存款 （外币）,例客户将美元现钞1000元存入现汇账户。当日钞买价US$100=￥830，汇卖价US$100=￥840。 则借：现 金 US$1，000 贷：外汇买卖 US$1，000 借：外汇买卖 ￥8，300 贷：外汇买卖 ￥8，300 借：外汇买卖 US$998.10 贷：XX外汇存款 US$998.10,2.直接以国外汇入汇款存入。分录如下： 借：汇入汇款 （外币） 贷：XX外汇存款 （外币） 3.以国内联行转汇款存入。分录如下： 借：全国联行外汇往来 （外币） 贷：XX外汇存款 （外币）,二
7、）外汇支取的核算 个人或单位支取外汇时，需分别不同的情况进行帐务处理。 1.从现钞账户支取外币现钞。会计分录为： 借：XX外汇存款 （外币） 贷：现 金 （外币） 2.支取外汇存款兑换成人民币，需按当日汇买价折算。分录为： 借：XX外汇存款 （外币） 贷：外汇买卖 （外币） 借：外汇买卖 （人民币） 贷：现 金 （人民币）,3.支取原存币种汇往境外或境内异地时，需按规定收取汇费。汇费可收取人民币，也可收取等值外汇。 支取原存币种汇往境外或境内异地，分录为： 借：XX外汇存款 （外币） 贷：汇出汇款（或全国联行外汇往来） （外币） 若以人民币收取汇费，分录为： 借：现 金（或活期存款） （人民币
8、） 贷：手续费收入 （人民币）,三）外汇存款利息的核算,外汇活期存款的计息日为每年的12月20日，以结息日挂牌公告的活期存款利率计付利息；外汇定期存款、协定存款，按存入日利率计息。但对国际组织援助和捐献款，以及甲种外汇存款支票户不予计息。 1.活期外汇存款结息时的会计分录为： 借：利息支出 （外币） 贷：活期外汇存款 （外币）,2.根据权责发生制原则，为正确核算损益，银行对定期外汇存款应按季计提应付未付利息，会计分录为： 借：利息支出 （外币） 贷：应付利息 （外币） 3.定期外汇存款到期，存户来行提取本息，会计分录如下： 借：应付利息（已计提过的利息） （外币） 借：利息支出（尚未计提的利息
9、） （外币） 借：定期外汇存款 （外币） 贷：现 金（或活期外汇存款） （外币）,第三节 外汇贷款的核算,一、会计科目 1“短期外汇贷款”科目，用于核算银行经办一年以内的外汇贷款的发放和收回。 2“买方信贷外汇贷款”科目，用于核算出口国银行向进口商或进口国银行提供的长期外汇贷款的发放和收回。 3“借入买方信贷款”科目，专门用于核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况，它是与“买方信贷外汇贷款”相对应的负债类科目。,二、账务处理,（一）短期外汇贷款 1.短期外汇贷款的发放 借款单位向银行提出申请，并填具借款凭证，经银行认真审核后，根据不同情况办理发放手续。 1)直接转入借款单位的外汇存款
10、账户，分录为： 借：短期外汇贷款XX户 （外币） 贷：活期外汇存款XX户 （外币）,若借款企业将以非贷款货币对外付款，则银行转帐的分录为： 借：短期外汇贷款XX户 （贷款外币） 贷：外汇买卖汇买价 （贷款外币） 借：外汇买卖汇买价 （人民币） 贷：外汇买卖汇卖价 （人民币） 借：外汇买卖汇卖价 （付款外币） 贷：活期外汇存款XX户 （付款外币）,当借款单位使用贷款对外付汇时，分录为： 借：活期外汇存款XX户 （外币） 贷：存放国外同业（或其他科目（外币）,2)银行直接以贷款货币对外付汇，而不通过借款单位的存款户，分录为： 借：短期外汇贷款XX户 （外币） 贷：存放国外同业（或其他科目（外币）
11、若以非贷款货币对外付汇，则分录应为： 借：短期外汇贷款XX户 （贷款外币） 贷：外汇买卖汇买价 （贷款外币） 借：外汇买卖汇买价 （人民币） 贷：外汇买卖汇卖价 （人民币） 借：外汇买卖汇卖价 （付款外币） 贷：存放国外同业（或其他科目)（付款外币）,2.短期外汇贷款的计息 短期外汇贷款采用浮动利率计算利息,即参照伦敦银行同业拆借利率，作一定幅度上下调整的利率。我国由人民银行定期公布，实行按季结息，每季末月20日为结息日。 1)借款单位以外汇存款偿付利息，分录为： 借：活期外汇存款XX户 （外币） 贷：利息收入 （外币） 2)将利息转为贷款本金，分录为： 借：短期外汇贷款XX户 （外币） 贷：
12、利息收入 （外币）,3.短期外汇贷款的收回 短期外汇贷款必须按期偿还。收回贷款时，应将最后一个结息日至还款日尚未计收的利息与本金一并收回。 若借款单位用外汇存款偿还贷款本息，分录为： 借：活期外汇存款XX户 （外币） 贷：短期外汇贷款XX户 （外币） 贷：利息收入 （外币）,2)若借款单位经批准用人民币买汇偿还贷款本息，分录为： 借：活期存款XX户 （人民币） 贷：外汇买卖 （人民币） 借：外汇买卖 （外币） 贷：短期外汇贷款XX户 （外币） 贷：利息收入 （外币）,3)若借款单位用非原贷款外币存款偿还，分录为： 借：活期外汇存款XX户 （还款外币） 贷：外汇买卖汇买价 （还款外币） 借：外汇
13、买卖汇买价 （人民币） 贷：外汇买卖汇卖价 （人民币） 借：外汇买卖汇卖价 （贷款外币） 贷：短期外汇贷款XX户 （贷款外币） 贷：利息收入 （贷款外币）,(二)买方信贷外汇贷款,买方信贷是出口国银行直接向买方或买方银行提供的贷款，用于向出口国购买技术和设备，解决买方一时筹集巨额资金的困难。 1.支付定金的核算 根据惯例，使用买方信贷外汇贷款前，一般要先付一定比例的定金。 1)若借款单位直接以外汇支付定金，分录为： 借：XX外汇存款XX户 （外币） 贷：存放国外同业（或其他科目） （外币）,2)若借款单位以人民币购入外汇支付定金，分录为： 借：活期存款XX户 （人民币） 贷：外汇买卖汇卖价 （
14、人民币） 借：外汇买卖汇卖价 （外币） 贷：存放国外同业（或其他科目)（外币） 3)若借款单位向银行申请短期外汇贷款支付定金，分录为： 借：短期外汇贷款XX户 （外币） 贷：存放国外同业（或其他科目） （外币）,2.使用贷款的核算 动用买方信贷对外付款有两种情况： 1)进口单位无现汇，需取得买方信贷外汇贷款，到期时进口单位偿还贷款本息。 若进口单位与总行在同地，由总行直接发放贷款，分录为： 借：买方信贷外汇贷款XX户 （外币） 贷：借入买方信贷款XX银行 (外币) 同时冲销表外科目用款限额。,若进口单位与总行在异地，由分行发放外汇贷款，分录为： 借：买方信贷外汇贷款XX户 （外币） 贷：全国联行外汇往来 （外币） 总行收到分
