上海师范大学财务会计3应收和预付款项课件

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1、1,第三章 应收和预付款项,一、应收票据 （一） 概述 （1）含义： （2） 种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据 （3）须注意几点： A、入账价值面值 B、账面价值包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款计入“应收票据”。,2,C、到期值不带息的,即为面值; 带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值（1+利率期限） D、票据到期日计算 按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。 如

2、：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,3,（二）【案例】甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。 有关分录如下：（甲企业） 11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 12月31日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 2月1日，票据到期收款时：借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 假设2月1日，丙企业无力支付款项： 借：应收账款 101

3、500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500,4,二、应收账款 （一）应收账款的确认和核算 1、入账金额按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 2、几个概念商业折扣、现金折扣等。 （1）商业折扣(Trade discount) 对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。 （2）现金折扣表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。,5,A、处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。 总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法销售收入和应

4、收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。 B、 总价法与净价法的评价,存在现金折扣情况下的核算方法,6,3.【案例】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,7,（二）坏账准备的确认和核算 1、坏账与坏账损失的区别 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2、坏账的确认 （1）全额确认坏账损失的情

5、况： A、 有确凿证据表明该应收款项不能收回。 B、 有证据表明该应收款项收回的可能性不大。 C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。,8,（2） 不能全额计提坏账准备的情况 A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项； B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的； C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。,9,3、核算方法有两种 一是直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 我国已取消，原因是： 忽视了坏账损失与赊销业务的

6、联系。 不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。,10,二是备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。原因是有以下优点： （1） 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； （2） “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况； （3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,11,坏账准备的计

7、提政策 （1） 计提范围 A、 应收账款 B、其他应收款 注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。 应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,12,（2） 坏账准备计提额 取决于“坏账损失金额的估计方法”有三种： 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 （3）坏账损失的确认计入“资产减值损失”,13,（4）案例 应收款项余额百分比法的说明及案例 几点说明 此法认为企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正

8、比。 会计期末要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取； 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。,14,【案例】 甲企业2003年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，2004年年末应收款项的余额为600 000元，2005年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2005年年末应收款项的余额为550 000元，2006年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000元，2

9、006年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。,15,案例之答案,2003年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元 期初坏账准备的余额为0；本期计提额 = 1.50 = 1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 2004年年末：应提坏账准备 = 603%=1.8万元 计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.81.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 3 2005年4月:发生坏账时 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 2,16,2005年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 =

10、1.8 2 =0.2； 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2006年5月:坏账收回时 借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5 2006年年末：应提坏账准备 = 703% = 2.1万元 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期计提额 = 2.13.15 =1.05（冲回） 借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05,17,账龄分析法的说明及案例 (1) 几点说明 实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账

11、款的时间。 账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,18,(2)案例 【案例】甲企业2000年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。 解:本期计提额= 2.962= 0.96 借：资产减值损失 0.96 贷：坏账准备 0.96,19,销货百分比法的说明及案例,(2)案例 【案例】 甲企业2000年度赊销金额为900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。 2000年应提坏账准备= 900 0005% =45 00

12、0元 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000 若2001年度赊销金额为800 000元。则当年应提坏账准备 = 800 0005% = 40 000元 借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000,20,三、预付账款 （一）概述 1、含义 2、与应收账款的异同点： （1） 相同点都代表的是企业的债权。 （2） 不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置预付账款 借：预付款项 贷：银行存款（实际价款） 借贷之差（即补付或收回多付款）单独核算 4、预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预

13、付账款。,21,（二）案例,【案例】 企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。,22,会计处理 9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 000 9月25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费增（进）850 贷：预付账款 5 850 10月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850,23,四、应收债权出售和融资的会计处理,企业将其按照销售商品、提供劳

14、务的销 售合同所产生的应收债权出售给银行等金融 机构，在进行会计核算时，应按照实质重于 形式的原则。,按我国 企业会计准则 规定,内容,对于有明确的证据表明有关交易事项满足 销售确认条件，如与应收债权有关的风险和 报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应 收债权处理，并确认相关损益。否则，应作 为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。,24,以应收债权为质押取得借款的核算,会计处理,1.取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。 3.质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。,25,

15、举例说明,2005年1月2日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为30万元，增值税销项税额为5.1万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年10月1日付款。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司的货款为质押取得3个月的流动资金借款20万元，年利率为6%，到期一次还本付息。假定甲公司按月计提借款利息，则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下： 6月1日取得借款时： 借：银行存款 20 贷：短期借款 20 8月末偿付借款本金及利息时： 借：短期借款 20 财务费用 0.3 贷：银行存款 20.3,26,应收债权出售的核算,（1）不附追索 权的应收债权出 售的核算,出售时： 借：银行存款 其他应收款 （预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣） 营业外支出（倒挤） 坏账准备（全部结转） 贷：应收账款（账面余额）,27,举例说明,2004年4月12日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为6.8万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2004年8月1日付款。2004年5月1日，甲公司因