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1、基础会计,项目五 核算会计业务,任务七 核算财务成果业务,任务七 核算财务成果业务,一、财务成果业务核算的内容 企业的财务成果，是指企业的净利润（或净亏损），是衡量企业经营管理的主要综合性指标。进行财务成果核算的一个重要任务，就是正确计算企业在一定会计期间内的盈亏。 而正确计算盈亏的关键在于正确计算每一个会计期间的收入与费用。,2019年4月19日3时55分,2,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,一、财务成果业务核算的内容,广义的收入，不仅包括营业收入，还包括营业外收入、投资收益和计入当期损益的公允价值变动净收益； 广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费
2、，还包括营业外支出、所得税费用和资产减值损失。 因此，企业在一定会计期间的净利润（或净亏损）是由以下几个部分构成的，其关系式为：,2019年4月19日3时55分,3,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,一、财务成果业务核算的内容,1、营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 其中： 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本,2019年4月19日3时55分,4,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,一、财务成果业务核算的内容,2、利润总额 利润总额=营
3、业利润营业外收入营业外支出 3、净利润 净利润=利润总额所得税费用 企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取法定盈余公积金、任意盈余公积、向投资者分配利润（或弥补亏损）等。 因此，确定企业实现的净利润和对净利润进行分配，构成了企业财务成果业务核算的主要工作内容。,2019年4月19日3时55分,5,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,财务成果核算内容与账户设置,2019年4月19日3时55分,6,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,二、财务成果核算业务的账户设置,（一）“本年利润”账户 “本年利润”账户，用来核算企业实现的净利润（或
4、发生的净亏损）。 本账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户转入的数额； 借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户转入的数额。,2019年4月19日3时55分,7,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,（一）“本年利润”账户,年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润（即贷方余额），转入“利润分配未分配利润”账户的贷方；如为净亏损（即借方余
5、额），转入“利润分配未分配利润”账户的借方。 结转后，本账户应无余额。 本账户明细账是专用的，是“借贷双方多栏式”明细账。,2019年4月19日3时55分,8,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,（二）“所得税费用”账户,“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 本账户是损益类账户，借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后本账户应无余额。 本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。,2019年4月19日3
6、时55分,9,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,（三）“利润分配”账户,“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 本账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；,2019年4月19日3时55分,10,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,（三）“利润分配”账户,年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。 同时，将“利润分配”账户所属其
7、他明细科目的余额转入本账户的“未分配利润”明细科目。 结转后，本账户除“未分配利润”明细科目外，其他明细账户无余额。 本账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。,2019年4月19日3时55分,11,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,（四）“应付股利”账户,“应付股利”账户，用来核算企业根据股东大会或类似机构审议确定分配的现金股利或利润。 本账户是负债类，贷方登记根据通过的股利或利润分配方案计算的应支付的现金股利或利润；借
8、方登记实际支付的金额。 期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。非股份有限公司通常将该账户改为“应付利润”。 本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。,2019年4月19日3时55分,12,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,（五）“盈余公积”账户,“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。 本账户是所有者权益类，贷方登记从净利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积；借方登记盈余公积的使用，如转增资本、弥补亏损等；期末贷方余额，表示企业按照规定提取的盈余公积余额。 本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”
9、设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。,2019年4月19日3时55分,13,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,三、财务成果业务核算的会计处理,【会计工作54】 12月31日，将本月实现的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益转入“本年利润”账户。该公司根据各账簿有关记录编制公司内部转账单。,2019年4月19日3时55分,14,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,2019年4月19日3时55分,15,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作过程】,根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业
10、务发生后，引起了企业收入要素和所有者权益要素发生变化。 一方面，使收入要素中的主营业务收入减少1 840 000元、其他业务收入减少15 000元、营业外收入减少300元和投资收益减少50 405.60元，应分别借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投资收益”账户； 另一方面，转入收入使所有者权益要素中的本年利润项目增加了1 907 534.40元，应贷记“本年利润”账户。,2019年4月19日3时55分,16,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作过程】,因此，该经济业务应作如下会计分录： 借：主营业务收入 1 840 000.00 其他业务
11、收入 15 000.00 营业外收入 300.00 投资收益 52 234.40 贷：本年利润 1 907 534.40 根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制记账凭证。,2019年4月19日3时55分,17,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【会计工作55】,12月31日，月末将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用转入“本年利润”账户。该公司根据各账簿的有关资料编制公司内部转账单。,2019年4月19日3时55分,18,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,2019年4月19日3
12、时55分,19,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作过程】,根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和所有者权益要素发生变化。 一方面，使所有者权益要素中的“本年利润”项目减少1 238 830.42元，应借记“本年利润”账户； 另一方面，引起费用要素中的主营业务成本减少1 007 130.00元、营业税金及附加减少11 378.42元、其他业务成本减少13 050.00元、营业外支出减少53 000.00元、管理费用减少96 566.00元、财务费用减少3 580.00元、销售费用减少54 126.00元，应分别贷记“主营业务成本”、“
13、营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户。,2019年4月19日3时55分,20,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作过程】,因此，该经济业务应作如下会计分录： 借：本年利润 1 238 830.42 贷：主营业务成本 1 007 130.00 营业税金及附加 11 378.42 其他业务成本 13 050.00 销售费用 54 126.00 管理费用 96 566.00 财务费用 3 580.00 营业外支出 53 000.00 根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制记账凭证。,2019年4
14、月19日3时55分,21,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作指导】,一张凭证编写不下时，需要再用一张续编，此时，记账凭证编号应该采用“分数编号法”。,2019年4月19日3时55分,22,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【会计工作56】,12月31日，按本月实现利润的25%计算本月应交所得税。财会人员根据“本年利润”账户实现的利润总额，按税收有关规定，计算本期应交所得税。其计算公式如下： 企业所得税=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额是根据税法规定计算确认的利润数，利润总额是根据会计制度规定计算的利润数，两者可能不一致，需要按税法
15、规定将利润总额调整为应纳税所得额。另外，企业所得税通常按月计算，按季预缴。 在基础会计中，我们暂且将应纳税所得额等同于利润总额，并选择按月计算、按月缴纳企业所得税。,2019年4月19日3时55分,23,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作过程】,12月营业利润（主营业务收入+其他业务收入）（主营业务成本+其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资收益 （1 840 00015 000）（1 007 13013 050） 11 378.4254 12696 5663 58052 234.40 721 403.98（元） 12月利润总额营业利润+营
16、业外收入营业外支出 721 403.9830053 000=668 703.98（元） 企业所得税668 703.9825%=167 176（元）,2019年4月19日3时55分,24,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作指导】,在实际工作中，利润总额通过查阅“本年利润”明细账获得真实数据，并在此基础上按照税法规定予以调整。 该公司根据有关资料编制“所得税费用计算表”。,2019年4月19日3时55分,25,大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作,【工作过程】,根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和负债要素发生变化。 一方面，使费用要素中的所得税费用项目增加了167 176元，应借记“所得税费用”账户； 另一方面，只计算未交纳引起负债要素中的“应交税费应交所得税”项目也增加了167 176元，应贷记“应交税费应交所得税”
