应收及预付款项_24

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1、,第二节 应收及预付款项,应收及预付款项的含义,应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。 应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等； 预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款。,应收账款是因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权产生 的，最终收回来的是,货币,预付账款是因购买材料产生的，最终收回来的,货物,应收及预付款项都是企业的债权,一、应收票据,1.含义,是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,2.种类,（1）按承兑人不同,商业承兑汇票,买方签发，企业付款,银行承兑汇票,买方签发，银行付款,（2）银行承兑汇票,带息票据,不带息票

2、据,带息票据到期值,=本金+利息,不带息票据到期值,=本金,例题,甲企业向乙企业购买材料，取得增值税发票，金额100000 元，税额17000元，运费3000元，甲企业尚未付款，料已 入库，甲企业向乙企业签发了商业承兑汇票120000元，6 个月到期，年利率4%，做甲乙双方的账务处理。 1.签发票据时 2.月末计算利息时 3.到期还本付息时,甲企业,外购材料的实际成本=买价+运费+运输途中的合理损耗+ 保险费+入库前的挑选费+其他费用,外购材料的实际成本=买价+运费,=100000+3000=103000,借：原材料 103000,应交税费增（进） 17000,贷：应付票据 120000,表示

3、票据上的负债,票据不是钱，若能还款就是钱，不能还就是白纸,1.签发票据时也就是购买材料时,2.月末计算的利息,月末计算应付的票据利息=1200004%1/12=400,借：财务费用 400,贷：应付票据 400,损益类 费用的增加,负债类 表示欠钱，挂账,注：为了省账簿，将利息的收入和支出都放在一起挂账,财务费用,利息支出,利息收入,3.到期偿还本金和利息时,借：应付票据 122400,贷：银行存款 122400,乙企业,1.销售商品，收到买方开据的商业汇票,借：应收票据 120000,贷：主营业务收入 100000,应交税费增（销） 17000,银行存款 3000,注：运费不是产品的收入，通

4、常卖方代垫，再向买方收取,2.计算利息,借：应收票据 400,贷：财务费用 400,3.到期收回本金和利息,借：银行存款 122400,贷：应收票据 122400,应收票据的贴现,贴现,是指企业将手中未到期的票据提前拿到银行换 取资金的行为，也是将票据转让给银行的行为。 卖方占主动收款方,延期付款,买方,销售商品,卖方,4个月,贴现,银行,扣除贴现息,借：原材料,应交税费增（进）,贷：应付票据,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费增（销）,注：应持有6个月，但6个月前需要自己，转给银行,贴现的计算,1.到期值=,带息票据=本金+利息,不带息票据=本金,2.贴现利息=到期值贴现率贴现期,3.

5、贴现净值=到期值-贴现利息,例题,甲企业将手中未到期的不带息票据拿到银行贴现，票据面 值10万，6个月期，企业持有4个月，贴现率3%，做贴现 核算。,到期值=10万,贴现利息=10万3% 1/12 （6-4）=500（元）,贴现净额=10万-500=99500（元）,借：银行存款 99500,财务费用 500,贷：应收票据 100000,贴现期是提前兑现的日子即提前几个月,应收票据的转让,1.转让给银行贴现,2.转让给企业购买材料、拿它当钱花,例题,企业将手中未到期的带息票据到银行贴现，面值10万元， 6个月期，票据利率4%，企业持有5个月，贴现率3%，做 贴现的账务处理。,到期值=10万+1

6、0万4% 1/12 6=102000（元）,贴现利息=102000 3% 1/12 1=255（元）,贴现净值=102000-255=101745（元）,借：银行存款 101745,财务费用 255,贷：应收票据 102000,转让给其他企业书上例题,注：若中间出现差额部分借记或贷记“银行存款”,二、应收账款,1.含义：,是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应 向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,包括：价款、代垫的包装费、运杂费等,2.,商业折扣,是指当买方成批购买商品时，卖方给予的价 格的优惠。,现金折扣,是指卖方为了鼓励买方提前付款，给于买方 的一种时间和价格上的优惠,形式：2/10

7、、1/20、n/30,我们买东西时的八折、九折就是商业折扣,例题,甲企业向乙企业销售商品，每件产品售价1000元，卖方 表示买方若成批购买，可以享受20%的优惠，这时买方 购买了100件，卖方开出增值税发票，金额80000元，税 额13600元，双方合同规定2/10、1/20、n/30，买方在10 天内偿还款项，做买卖双方的账务处理。,商业折扣：100件售价=1000（1-20%） 100=80000,原来售价=1000元,现售价=800,开增值税发票按折扣后的价格开据,卖方（甲）,1.卖方赊销时,借：应收账款 93600,贷：主营业务收入 80000,应交税费增（销） 13600,2.10天

8、内收回货款,现金折扣=80000 2%=1600（元）,这1600元是不能收回的钱，是费用,真正收回的款项=93600-1600=92000,借：银行存款 92000,财务费用 1600,贷：应收账款 93600,买方（乙）,1.赊购时,借：原材料 80000,应交税费增（进） 13600,贷：应付账款 93600,2.10天偿还货款,借：应付账款 93600,贷：银行存款 92000,财务费用 1600,财务费用,利息支出,利息收入,纯费用,（为了省账簿把利息收入和支出放在一起）,正常这些钱是可以收回的，也可能收不回来，产生坏账,3.坏账的核算,（1）什么是坏账：是指无法收回的应收账款（由资

9、产变 成损益冲减利润）,（2）什么是坏账损失：发生坏账带来的损失，计入在损 益类账户，冲减利润,（3）坏账确认条件,逾期3年无法收回，是坏账,对方死亡、倒闭、破产、无法收回，是坏账,企业收不回来的货款就是坏账,（4）坏账核算,直接转销法发生坏账时直接变成费用，冲减利润,1.2010年1月1日赊销时,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费增（销）,2.2013年1月1日，对方告知 无法偿还,借：资产减值损失,贷：应收账款,3.年末冲减利润,借：本年利润,贷：资产减值损失,应收账款一般都在一个月内收回,直接转销法现在不用了，原因,应收账款,100000,100000,资产减值损失,100000,

10、100000,本年利润,100000,50000,费用,收入,50000,注：一下子转过来，企业本年变成亏损，不用交税了,备抵法（将大损失变成小损失，慢慢冲减利润）,是按期估计坏账准备，并建立坏账准备金，一旦 发生坏账时，冲减已准备好的坏账准备金,方法,用途,核算坏账准备金的计提，冲销和转销情况,性质,资产类备抵账户应收账款的备抵账户,坏账准备,发生坏账时冲销坏账准备金,年末计提坏账准备金,收回坏账时，转销坏账准备金,余：坏账准备金的结余,平时余额可能在借方，可能在贷方，年末余额一定在贷方,年末计提坏账准备=年末应收账款余额一定比例（自定）,例题,某企业年末应收账款采用备抵法核算，计提比例2%

11、。 2001年12月31日，年末应收账款余额100万元 2002年12月31日，年末应收账款余额110万元 2003年5月1日，发生坏账5万元 2003年12月31日，年末应收账款余额120万元 2004年5月1日，收回坏账5万元 2004年12月31日，年末应收账款余额90万元 做各年的核算，编各年资产负债表。,1.2001.12.31计提坏账准备=1000000 2%=20000,借：资产减值损失 20000,贷：坏账准备 20000,资产负债表,应收账款 1000000,减：坏账准备 20000,应收账款净值 980000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,2.200

12、2.12.31计提坏账准备=1100000 2%=22000,借：资产减值损失 2000,贷：坏账准备 2000,资产负债表,应收账款 1100000,减：坏账准备 22000,应收账款净值 1078000,已有余额20000元，还需再提2000元这是调账,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,总保持 2%的 比例,3.2003.5.1对方告知这笔账款无法偿还,借：坏账准备 50000,贷：应收账款 50000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,50000,平余：28000,4.2004.12.31

13、计提坏账准备 =1200000 2%=24000,借：资产减值损失 52000,贷：坏账准备 52000,资产负债表,应收账款 1200000,减：坏账准备 24000,应收账款净值 1176000,余：24000,？=52000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,50000,平余：28000,余：24000,？=52000,5.2004.5.1收回坏账50000元,（1）冲销原来的记账记录,借：应收账款 50000,贷：坏账准备 50000,（2）存入银行,借：银行存款 50000,贷：应收账款 50000,将调平账面,50000,平余：74

14、000,6.2004.12.31计提坏账准备=900000 2%=18000,借：坏账准备 56000,贷：资产减值损失 56000,资产负债表,应收账款 900000,减：坏账准备 18000,应收账款净值 882000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,50000,平余：28000,余：24000,？=52000,50000,平余：74000,余：18000,？=56000,本期发生额记账 期末余额做资产负债表,例题,例11821登记坏账准备的T字账,坏账准备,余：0,？=100000,余：100000,30000,平余：70000,？=5

15、0000,余：120000,20000,余：140000,例题,某企业年初应收账款余额1000000元，坏账准备贷方余 额500000元，该年发生如下相关业务：,1.销售产品，金额2000000元，税额340000，款项尚未 收到。 2.收回对方前欠货款400000元。 3.对方告知，有一笔30万货款无法偿还。 4.收回上年已确认坏账100000元。 5.年末对应收账款进行减值测试（3%） 做每一笔会计分录,1.借：应收账款 2340000,贷：主营业务收入 2000000,应交税费增（销） 340000,2.借：银行存款 400000,贷：应收账款 400000,3.借：坏账准备 300000,贷：应收账款 300000,借：银行存款 100000,贷：应收账款 100000,4.借：应收账款 100000,贷：坏账准备 100000,5.年末计提坏账准备=2640000 3%=79200,借：坏账准备 220800,贷：资产减值损失 22800,应收账款,余：1000000,2340000,100000,400000,300000,100000,余：2640000,坏账准备,300000,余：500000,100000,平余：300000,余：79200,？=220800,例题,2010年1月1日，甲企业的应收账款金额为3000万元，坏 账准备余额为150万元。 201