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1、,考点提示： 1、应收账款入账价值的确定（每年客观题必考） 2、应收账款的会计核算，编制分录；（应收账款与主营业务收入的会计分录要记住） 3、应收款项的减值的计算和会计分录。,一、应收票据 考点一、应收票据核算什么票据？ 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到 的商业汇票（分为商业承兑汇票和银行承兑汇票） 。 商业汇票：（区别于银行汇票） 是延期付款的证明，并设置“应收票据备查簿”逐笔登 记商业汇票。,商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。银行承兑汇票比商业承兑汇票的风险小，因为它是由银行作为承兑人的商业汇票。商业承兑汇票的信用度比较低，
2、银行承兑汇票因为是银行进行承兑，所以信用度比较高。 付款方：作为“应付票据”核算 【多选题】以下通过应收票据核算的有（ ）。 A.采购货物开出的商业汇票 B.销售货物收到的商业承兑汇票 C.销售货物收到的银行承兑汇票 D.销售货物收到的银行汇票,正确答案BC 答案解析选项A通过应付票据核算，选项D不通过应收票据核算。 考点二：应收票据增加是如何进行账务处理？ 1.直接增加的账务处理： 【例题7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品， 货款为1 500 000元，收到已承兑的商业汇票一张，适用的 增值税税率为17%。 甲公司（销售方）： 借：应收票据 1 755 000（150万1501
3、7%万） 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000,2.间接增加的账务处理： 【例题8】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制会计分录： 借：应收账款 1 755 000 (=150万*（1+17%）) 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000,2. 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 1 75
4、5 000 贷：应收账款 1 755 000,考点三：应收票据减少是如何进行账务处理的？,1.到期收回票款 【例题9】6月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000 2背书转让（票据未到期转让，应按票面金额结转）。 【例题10】甲公司于4月15日将1 300 000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 255000
5、贷：应收票据 1 300 000 银行存款 455 000,3.贴现 符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商 业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 【例题11】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额 175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。 借：银行存款 -实际收到的金额 175 财务费用 -贴现息 0.5 贷：应收票据 -应收票据的价值（票据面值） 175.5 注意：办理银行承兑汇票和票据贴现利息的费用都计入“财务费用”。,考点四：应收票据到期，付款方没钱怎么办？ 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 汇票到期，付款方无款支付时，银行的处理： （1）商业
6、承兑汇票：银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。 （2）银行承兑汇票：银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。,二、应收账款,考点五：应收账款核算什么内容（入账价值）？ 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。,【例题
7、12】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1 万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。 借：应收账款 35.1 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额） 5.1 借：应收账款 0.6 贷：银行存款 0.6 【单选题】（2007）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.2 C.70.2 D.72.2,正确答案D 答案解析应收账款=60*（1+17%）+2=72.2（万元）。 【多选题】（2011）
8、下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项,正确答案BCD 答案解析预付职工差旅费列入“其他应收款”科目。 【多选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。 A.现金折扣 B.商业折扣 C.由销售方负担的运杂费 D.代购货方垫付的运杂费,正确答案BC 答案解析现金折扣：100元货款，8折销售，如在10天内付款付70元就可以了。 应收账款的入账价值不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费。 【单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。 A.销售价款
9、 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费,正确答案C 答案解析现金折扣不影响应收账款入账金额。 【多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣,【答案】ABC 拓展:应收账款入账价值不能扣现金折扣，但要扣除商业折扣 。 注释：商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 商业折扣：企业为了薄利多销，而给购货方的一种价格优惠，如九折，会计上按折扣后的价格入账； 现金折扣：已销商品，为了早日收回货款而给购货方的一种价格优惠，如“2/10，1/20，n
10、/30”；（n表示NO，目的是吸引购买方早日付款，增加销货方现金流，因为不能确定购货方具体的付款日期，所以不能扣现金折扣） 2/10：10天内付款，价格优惠2%； 1/20：10天以上20天内付款，价格优惠1%； n/30：20天以上30天内付款，没有优惠； 会计上按折扣前入账，实际发生折扣时，计入财务费用，付款 方享受折扣时冲减财务费用，收款方发生现金折扣时计入财务费用。,考点六、不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算（掌握） + 应收账款 + 应收账款 - 100 60 100 300 40 200 应收账款 预收账款,三、预付账款 （账户性质：资产） 考点
11、七、账户性质是资产还是负债？ 性质：资产债权资产，未来收到货物的权利； 预付款时货币资产减少了，债权资产增加了； 收到货物时债权资产减少，货物资产增加。,考点八、预付货款、收货、补付（或退回多余款项）款项应如何处理？ 【例13-1】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000,【例13-2】收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值
12、税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编制如下会计分录： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58500（货款全额冲减） 补付货款： 借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500（与预付分录相同） 提问：退回多余款项应如何处理？,考点九：不设预付账款账户，通过应收账款还是应付账款账户？,预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。（掌握） - 应付账款 + - 应付账款 + 60 100 300 100 40 200 应付账款 预付账款,（1）预付
13、50%的货款时（不设预付账款账户） 借：应付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户） 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款乙公司 58 500,四、其他应收款,考点十： 核算什么应收款？ 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 3.应收的出租包装物租金；出租方（应收未收的租金） 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；承租方 5.其他各种应收、暂付款项。,【多
14、选题】以下通过其他应收款核算的有（ ）。 A.销售货物代垫的运费 B.应收保险公司的赔款 C.存出保证金 D.出租包装物收到的押金,正确答案BC 答案解析销售货物代垫的运费通过“应收账款”核算；出租包装物收到的押金应通过“其他应付款”核算。 存出投资款是通过“其他货币资金”核算 存出保证金是通过“其他应收款”核算,五、应收款项减值（重点掌握） 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查（即进行减值测试），有客观证据表明该应收款项发生减值的，应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的（比
15、如，现在账面应收账款100万元，未来现值90万元），应当按其差额计提坏账准备。,考点十一：什么是应收款项减值损失以及何时确认? 1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款 2.减值损失：坏账损失 3.确认时间： （1）实际发生坏账时确认：直接转销法 （2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）,什么是备抵法？ 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 12年初：销售给李X一隐身帽，款未收 12年末：批捕拘留,很有可能收不回 13年末：入狱，不能收回 12年初 12年末预计未来现金流量 13年末 销售100万元 现值80万元收回 80万元 估计损失：20万 准
