合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

《合并报表几个相关的调整分录和抵消分录》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并报表几个相关的调整分录和抵消分录（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、 将 子 公 司 分 为 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司 和 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得的 子 公 司 两 类 ， 分 别 进 行 调 整 。（ 1） 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司仅 需 考 虑 子 公 司 会 计 政 策 、 会 计 期 间 与 母 公 司 是 否 一 致 ， 子 公 司 会 计 政 策 、 会 计 期间 与 母 公 司 一 致 的 情 况 下 ， 不 用 调 整 ， 以 子 公 司 报 表 为 基 础 编 制 合 并 报 表

2、 。（ 2） 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司除 应 考 虑 会 计 政 策 及 会 计 期 间 的 差 别 ， 需 要 对 子 公 司 的 个 别 财 务 报 表 进 行 调 整 外 ，还 应 当 根 据 母 公 司 在 购 买 日 设 置 的 备 查 簿 中 登 记 的 该 子 公 司 有 关 可 辨 认 资 产 、 负 债的 公 允 价 值 ， 对 子 公 司 的 个 别 财 务 报 表 进 行 调 整 ， 使 子 公 司 的 个 别 财 务 报 表 反 映 为在 购 买 日 公 允 价 值 基 础 上 确 定 的 可 辨 认 资 产 、 负 债 等 在

3、 本 期 资 产 负 债 表 日 应 有 的 金额 。 （ 以 合 并 日 子 公 司 资 产 公 允 价 值 为 基 础 持 续 计 量 ）相 关 调 整 分 录 ：（ 1） 将 子 公 司 报 表 由 账 面 价 值 调 整 为 合 并 日 持 续 计 量 的 公 允 价 值借 ： 资 产 类 项 目 （ 公 允 价 值 与 账 面 价 值 差 额 ， 负 数 则 为 贷 方 ）贷 ： 负 债 类 项 目 （ 公 允 价 值 与 账 面 价 值 差 额 ， 负 数 则 为 借 方 ）资 本 公 积 （ 差 额 借 或 贷 ）（ 2） 考 虑 折 旧 摊 销 （ 公 允 价 值 与 账 面

4、价 值 差 异 而 影 响 的 本 期 折 旧 摊 销 额 ）借 ： 固 定 资 产 累 计 折 旧 （ 或 反 向 分 录 ）无 形 资 产 累 计 摊 销贷 ： 管 理 费 用未 分 配 利 润 年 初 （ 连 续 编 制 时 ， 上 年 度 累 计 调 整 数 ）（ 3） 考 虑 所 得 税 影 响借 ： 递 延 所 得 税 资 产贷 ： 所 得 税 费 用未 分 配 利 润 年 初 （ 连 续 编 制 时 ， 上 年 度 累 计 调 整 数 ）或借 ： 所 得 税 费 用未 分 配 利 润 年 初 （ 连 续 编 制 时 ， 上 年 度 累 计 调 整 数 ）贷 ： 递 延 所 得 税

5、 负 债（ 4） 考 虑 盈 余 公 积 影 响 数 （ 连 续 编 制 时 ， 应 考 虑 上 年 累 计 调 整 数 ）借 ： 盈 余 公 积 （ 或 反 向 分 录 ）贷 ： 提 取 盈 余 公 积2、 调 整 母 公 司 长 期 股 权 投 资将 母 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 账 务 上 的 成 本 法 调 整 为 报 表 上 的 权 益 法 ， 应 用 追 溯 调 整 。相 关 分 录 （ 三 步 曲 ） ：（ 1） 、 对 于 应 享 有 子 公 司 当 期 实 现 净 利 润 的 份 额 ，借 ： 长 期 股 权 投 资 贷 ： 投 资 收 益 （ 亏 损 则 反

6、向 分 录 ）注 ： 在 确 认 应 享 有 子 公 司 当 期 实 现 净 利 润 的 份 额 时 ， 应 考 虑 公 允 价 值 的 调 整 及 未 实现 内 部 交 易 损 益 应 抵 销 。 （ 权 益 法 核 算 要 求 ）（ 2） 、 对 于 当 期 收 到 子 公 司 分 派 的 现 金 股 利 或 利 润 ， 成 本 法 下 确 认 多 少 投 资 收益 就 应 冲 回 多 少 。借 ： 投 资 收 益贷 ： 长 期 股 权 投 资注 ： 因 为 对 于 子 公 司 分 派 的 现 金 股 利 ， 母 公 司 在 成 本 法 下 已 确 认 投 资 收 益 ， 在 调 整为 权

7、 益 法 下 （ 1） 分 录 中 ， 将 享 有 的 实 现 净 利 分 额 确 认 为 收 益 ， 对 于 两 次 确 认 重 复 ，固 应 冲 减 。 （ 若 子 公 司 分 配 投 资 前 利 润 ， 成 本 法 下 冲 减 投 资 成 本 ， 则 此 处 不 用 调 整 ）（ 3） 、 对 于 子 公 司 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权 益 的 其 他 变 动 ， 母 公 司 按 照 应 享 有 或 应 承担 的 份 额 ，借 ： 长 期 股 权 投 资贷 ： 资 本 公 积 （ 或 反 向 分 录 ）另 ： 考 虑 盈 余 公 积 影 响借 ： 盈 余 公 积 （ 调 整

8、时 确 认 的 投 资 收 益 *10 ）贷 ： 提 取 盈 余 公 积 （ 或 么 向 分 录 ）下 年 度 连 续 编 制 时 ：借 ： 长 期 股 权 投 资贷 ： 盈 余 公 积未 分 配 利 润 年 初资 本 公 积二 、 抵 消 分 录合 并 抵 销 分 录 可 分 为 三 类 ： 内 部 股 权 投 资 的 抵 销 、 内 部 债 权 债 务 的 抵 销 和 内 部 交 易的 抵 销 。1 内 部 股 权 投 资 的 抵 销（ 1） 将 母 公 司 长 期 股 权 投 资 与 子 公 司 所 有 者 权 益 相 抵 销借 ： 实 收 资 本资 本 公 积 年 初本 年盈 余 公

9、积 年 初本 年未 分 配 利 润 年 末商 誉 （ 借 方 差 额 ）贷 ： 长 期 股 权 投 资少 数 股 东 权 益营 业 外 收 入 （ 贷 方 差 额 ） M1 注 意 ： 此 处 为 调 整 后 子 公 司 报 表 数 ， 长 投 也 为 调 整 后 的 报 表 数 ， 少 数 股 东 权 益 按资 产 负 债 表 日 子 公 司 净 资 产 公 允 价 值 计 算 。（ 2） 将 母 公 司 内 部 投 资 收 益 与 子 公 司 利 润 分 配 相 抵 销借 ： 投 资 收 益 （ 子 公 司 本 年 实 现 净 利 润 *持 股 比 例 ）少 数 股 东 损 益未 分 配

10、利 润 年 初贷 ： 提 取 盈 余 公 积对 所 有 者 的 分 配 未 分 配 利 润 年 末注 ： 此 分 录 借 方 为 子 公 司 所 有 者 权 益 的 来 源 ， 贷 方 为 所 有 者 权 益 的 去 向 。2. 内 部 债 权 债 务 的 抵 销（ 1） 在 编 制 合 并 资 产 负 债 表 时 需 要 进 行 抵 销 处 理 的 内 部 债 权 债 务 项 目 主 要 包 括 ： 应 收 账 款 与 应 付 账 款 ； 应 收 票 据 与 应 付 票 据 ； 预 付 账 款 与 预 收 账 款 ； 持有 至 到 期 投 资 与 应 付 债 券 ； 应 收 股 利 与 应

11、付 股 利 ； 其 他 应 收 款 与 其 他 应 付 款 。相 关 分 录 ：借 ： 债 务贷 ： 债 权注 ： 这 样 就 可 以 将 集 团 内 部 的 债 权 债 务 抵 消（ 2） 内 部 应 收 账 款 计 提 的 坏 账 准 备 的 抵 销A、 抵 消 当 年 计 提 的 坏 账 准 备借 ： 应 收 账 款 坏 账 准 备贷 ： 资 产 减 值 损 失B、 连 续 编 制 下 抵 消 上 年 度 计 提 的 坏 账 准 备 ， 再 抵 消 当 年 计 提 的 坏 账 准 备借 ： 应 收 账 款 坏 账 准 备贷 ： 未 分 配 利 润 年 初借 ： 应 收 账 款 坏 账 准

12、 备贷 ： 资 产 减 值 损 失3 内 部 交 易 事 项 的 抵 销（ 1） 存 货 内 部 交 易 的 抵 销 存 货 内 部 交 易 当 年 的 抵 销a、 子 公 司 内 部 购 入 存 货 全 部 未 销借 ： 营 业 收 入 （ 母 公 司 销 售 商 品 收 入 ）贷 ： 营 业 成 本 （ 母 公 司 销 售 商 品 成 本 ）存 货 （ 差 额 ， 此 为 内 部 交 易 而 虚 增 的 存 货 ）考 虑 所 得 税 影 响 （ 此 处 为 今 年 新 增 内 容 ）借 ： 递 延 所 得 税 资 产 贷 ： 所 得 税 费 用b、 内 部 购 入 的 存 货 全 部 已

13、销借 ： 营 业 收 入 （ 母 公 司 销 售 商 品 收 入 ）贷 ： 营 业 成 本借 贷 一 致c、 部 分 已 销 ， 部 分 未 销 分 两 步 处 理 ， 1、 假 设 该 项 存 货 已 全 部 对 外 销 售 ； 2、 对 于 实 际 未 对 外 销 售 部 分 ，账 面 上 虚 增 的 存 货 抵 销 。假 设 内 部 购 入 的 存 货 全 部 已 销借 ： 营 业 收 入 （ 母 公 司 销 售 商 品 收 入 ）贷 ： 营 业 成 本计 算 未 销 售 部 分 虚 增 的 存 货 成 本 （ 期 末 内 部 交 易 的 存 货 账 面 *毛 利 率 ）借 ： 营 业

14、成 本货 ： 存 货同 样 应 考 虑 所 得 税 影 响 ！借 ： 递 延 所 得 税 资 产 贷 ： 所 得 税 费 用 连 续 编 制 时 ， 内 部 购 进 商 品 的 抵 销应 用 “部 分 已 销 ， 部 分 未 销 ”的 两 步 处 理 方 法假 设 本 年 度 全 部 销 售借 ： 未 分 配 利 润 年 初 （ 上 年 度 的 营 业 成 本 ）贷 ： 营 业 成 本 （ 上 年 度 的 存 货 ， 假 设 本 期 已 销 售 ）计 算 未 销 售 部 分 虚 增 的 存 货 成 本 （ 期 末 内 部 交 易 的 存 货 账 面 *毛 利 率 ）借 ： 营 业 成 本货 ：

15、 存 货考 虑 所 得 税 影 响a、 重 复 上 年 编 制 的 分 录借 ： 递 延 所 得 税 资 产贷 ： 未 分 配 利 润 年 初b、 计 算 本 期 内 部 交 易 应 确 认 的 递 延 所 得 税借 ： 递 延 所 得 税 资 产贷 ： 所 得 税 费 用 （ 冲 回 则 做 反 向 分 录 ） 内 部 存 货 跌 价 准 备 的 抵 消a、 当 年 计 提 的 存 货 跌 价 准 备借 ： 存 货 存 货 跌 价 准 备贷 ： 资 产 减 值 损 失b、 以 后 年 度 连 续 编 制 时 的 抵 消重 复 上 年 编 制 的 分 录借 ： 存 货 存 货 跌 价 准 备

16、贷 ： 未 分 配 利 润 年 初 （ 上 年 为 资 产 减 值 损 失 ）计 算 上 年 度 计 提 的 本 期 应 结 转 的 存 货 跌 价 准 备借 ： 营 业 成 本 贷 ： 存 货 存 货 跌 价 准 备（ 2） 固 定 资 产 内 部 交 易 的 抵 销 购 入 固 定 资 产 当 年 的 抵 消 分 录a、 将 固 定 资 产 相 关 的 销 售 收 入 、 销 售 成 本 以 及 其 原 价 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 利 润的 抵 销 （ 与 存 货 内 部 交 易 的 抵 消 原 理 一 样 ） ：借 ： 营 业 收 入贷 ： 营 业 成 本固 定 资 产 原 价b、 将 固 定 资 产