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1、第 10 章 采购与付款循环的审计三简答题1注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标 A所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易和事项均已记录。 C与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 D采购交易和事项已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查
2、至采购明细账。 J将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。2、请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别。【参考答案】（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有
3、效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。3、现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计
4、师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。请回答：(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试?(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试?【参考答案】(1)注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。 (2)出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试：相关内部控制不存在；相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。四、综合题1.B 股份有限公司（以下简称 B 公司
5、）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 B 公司仓库为交货地点。 B 公司目前主要采用手工会计系统。 ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2004 年度会计报表 ,C 和 D 注册会计师负责于 2004 年 10 月 25 日至11 月 10 日对 B 公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对 B 公司内部控制的了解 ,C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下:（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货
6、清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，
7、并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J.出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单
8、后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。（7）会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所
9、有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管
10、理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。（11）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。资料二:C 和 D 注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项:（1）2004 年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的
11、大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“ 仓库重地，闲人莫入”警示牌。（2）C 注册会计师检查验收部门在 2004 年 10 月 28 日至 10 月 31 日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为 10023 至 10034,但 C 注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现 10026 号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C 注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。（
12、3）根据 B 公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004 年 8 月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。（4）2004 年 9 月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员 L 变成了职员N.据介绍，职员 L 已于 9 月离职，而获授权接替相关复核工作的职员 R 又在 9 月和 10 月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员 N 代为审核。（5）2004 年 9 月末，会计部门根据经核对无误的地址，向 10 家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。
13、D 注册会计师检查了回函档案，发现只收到 1 封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在 9 月 30 日开出付款票据，但 B 公司的开户银行在 10月 4 日才收到款项所致。（6）2004 年 9 月末，仓库和会计部门明细账反映的 H 产品结存数均为 350 件,B 公司自 10 月起未生产 H 产品。D 注册会计师在仓库观察到 400 件 H 产品。据仓库人员解释,9月销售给 W 公司的 100 件 H 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走 50 件，剩余 50 件被存于 B 公司库房的独立区域，并作简单标明。 D 注册会计师检查后未见异常。（7）2004 年 6 月产成品盘点表与
14、会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在 6 月末签发发货单并完成装运，于 7 月初开具销售发票，会计部门 7 月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在 6 月末的结存数中。D 注册会计师在 7 月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。（8）D 注册会计师抽查了 2004 年 7 月至 10 月入账的 30 笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。要求:（1）针对资料一第（1 ）至第（12）项，假定不考
15、虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（2）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。（3）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。（4）针对资料二第（1）至第（8）事项，请分别指出这些事项主要
16、与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入） 。（5）针对资料二第（1）至第（8）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。（6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效请说明所做判断是以资料二第（1）至第（8）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的,并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。答案：（1）第（1）项没有缺陷理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。第（2）项有缺陷：由采购部的职员 E 进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情
