复旦大学国际会计课件第五章国际会计准则委员会及国际会计准则

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1、International Accounting,E-mail:,第五章 国际会计准则委员会 及国际会计准则,复旦大学管理学院,International Accounting,E-mail:,第一节 国际会计准则委员会的努力成果,一、国际会计准则委员会的成立 1973年成立，总部：伦敦 二、IASC的初期立场和后续努力 （一）国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则 它无法突破各国的主权管辖问题 1、选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则,International Accounting,E-mail:,2、根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰

2、当的结合起来 3、国际会计准则的内容力求简短、明确、不复杂，可以适用于各种情况 （二）推行国际会计准则依靠的力量 1、成员团体 2、会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持 世界银行和亚洲发展银行等,International Accounting,E-mail:,（三）关于提高财务报表可比性的努力 （四）IASC与IOSOC的“核心准则计划”合作项目 （五）对美国证券交易委员会有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明的响应 支持准则的条件： 1、准则必须包括一套核心的会计公告 2、准则必须是高质量的，它们能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露 3、准则必须严格的加以解释和

3、应用,International Accounting,E-mail:,三、IASC的目标和重组前的组织结构 （一）IASC的目标 改善及协调财务报告，提高财务报告的可比性，对财务报告的国际使用者至关重要 （二）IASC重组前的组织结构,International Accounting,E-mail:,第二节 国际会计准则与核心准则体系,一、国际会计准则和常设解释委员会解释 （一）国际会计准则的制定、发布程序：充分程序 （二）已发布的国际会计准则 2001年后IAS改称为IFRS （三）已发布的常设解释委员会解释 （四）国际会计准则被接受和承认的程度,International Account

4、ing,E-mail:,二、IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系 （一）IASC完成了核心会计准则计划 （二）IOSCO评审和认可核心会计准则计划的过程 2000年5月，IOSCO正式宣布已对列入核心会计准则计划的30份准则，并向包括美国在内的全世界各主要资本市场推荐使用,International Accounting,E-mail:,决定中指出，应该按照某一国家或地区的实际对必须提出的重大问题，补充以下的会计处理 1、调节 2、披露 3、解释：专门应用于当IASC制定的准则中表述不明确或未表态的而准则又允许的特定备选方法或意向特殊的解释,International Accountin

5、g,E-mail:,第三节 编制财务报表的框架,一、制定框架的目的以及框架与准则的关系 （一）制定框架的目的 （二）框架与准则的关系 1、它不是一份国际会计准则，因此，框架不对任何特定的计量和列报问题确立标准 2、框架和某项国际会计准则抵触时，应当以国际会计准则为准,International Accounting,E-mail:,二、框架的范围 （一）框架包括的内容 （二）框架涉及的财务报表 （三）财务报表的使用者 三、财务报表的目标 （一）提供企业财务状况的信息 （二）提供企业经营业绩的信息 （三）提供财务状况变动的信息 （四）提供附注和附表,International Accountin

6、g,E-mail:,四、决定财务报表信息有用性的质量特征 （一）基础性假定 1、权责发生制 2、持续经营 （二）财务报表的质量特征 1、可理解性 2、相关性 3、可靠性 4、可比性,International Accounting,E-mail:,（三）影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性 （四）可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性 （五）相关和可靠信息的制约因素：及时性、效益和成本的平衡 五、构成财务报表的要素的定义、确认和计量 （一）财务报表要素的定义,International Accounting,E-mail:,（二）财务报表要素的确认 （三）

7、财务报表要素的计量 1、历史成本 2、现行成本 3、可变现价值 4、现值 六、资本和资本保全概念 （一）资本概念 （二）资本保全概念和利润的确定,International Accounting,E-mail:,第四节 重塑国际会计准则委员会的未来,一、对IASC的目标作了新的规定 二、组织结构上的“两院制”转变为“一院制” 三、新章程规定的IASC的组织架构以及重组中的实际运作 1、提名委员会 2、受托人会 3、国际会计准则理事会：对所有技术问题负责,International Accounting,E-mail:,4、准则咨询委员会：向IASB提供有关准则立项及工作急缓先后顺序的建议，向I

8、ASB表述自身所代表利益团体或人士对准则项目的意见，向IASB或受托人会提供其他建议 5、常设解释委员会 四、IASB在制定国际财务报告准则方面的进展 明确了制定国际准则思路： 1、取消已发布的IAS中规定的基准会计方法与可供选择会计方法并存的做法,International Accounting,E-mail:,2、更重要的是确立了“原则基础”的准则制定模式 五、对“重塑IASC未来”的展望 1、对于美国SEC与FASB态度的转变，至少结束了FASB与IASC “对立”的局面，当然其转变也有本身利益关系的驱动 2、由专职专家制定会计准则的架构，是无可厚非的,International Acc

9、ounting,E-mail:,会计准则国际发展的利益关系分析,毋庸讳言,改组后的国际会计准则委员会在组织结构、人事安排、发展目标、国际财务报告准则()建设计划和国际会计准则()修订计划等方面,清楚地表现出维护发达国家利益、为发达资本市场服务的趋向,并且在今后国际财务报告准则的发展究竟是“美国化”还是“欧洲化”的争斗方面留给人们较大的思考空间。,International Accounting,E-mail:,准则立项的利益关系分析,从表1中,我们可以清楚地看到:在目前进行的13个项目中(除2项资料不全外),有4项是明确地为与美国的相关准则趋同而设立的;有2项是为适应决定采纳国际会计准则而设立

10、的;有1项是与英国的合作项目;而其他4项则是与美国、加拿大、欧洲国家以及等国际组织有着或多或少的“密切”关系。因此,准则的立项最主要考虑的是发达国家强势集团的利益并体现他们的利益趋向;与此同时,也积极地寻求与强势集团的合作,而强势集团也十分积极地参与到的准则制定过程中来。这样,制定的准则不可避免地成为各利益方利益之争的结果。现阶段更多地考虑了联络国会计准则制定机构的意见及与联络国相关会计准则之间的协调,而这些联络国均为发达国家。由此可见,近期势必确保发达国家特别是会计准则强势集团(主要是美国和欧盟)之间会计准则的趋同,即制定一套能够被美国和欧盟所接受的国际财务报告准则。,Internation

11、al Accounting,E-mail:,(一)欧盟对国际会计准则的采纳欧盟,(,)关于采纳国际会计准则进程的表态,使之成为目前国际会计准则的最主要的“客户”,管理委员会主席.称之为起了带头作用。2000年6月,欧洲委员会(,)发布了一份政策文件通讯稿(),要求欧盟的7000多家上市公司(包括银行和保险公司)2005年编制合并报表时,必须采纳国际会计准则(包括改组前发布的和改组后发布的)。,International Accounting,E-mail:,然而,对国际会计准则的支持并不是无条件的。在多次声明中强调,要对国际会计准则引入认可机制。该认可制包括技术和立法两个层次。为了建立技术层次

12、的认可机制,于2001年6月专门成立了“欧洲财务报告咨询组” (,),主要职能是一方面以事前介入的方式与广泛接触,确保在制定准则时充分了解和关注所提出的重大会计问题,另一方面对发布的准则及其解释进行专业评估,提出是否予以认可和采纳的建议。,International Accounting,E-mail:,(2001)认为:若屈从于的压力就丧失了独立性,国际会计准则的质量也就会削弱;反之,若反对该压力,则国际会计准则获得了独立性与高质量,但是有可能遭受被拒绝采纳的风险。因此,一方面因受到的实质性支持而欢欣鼓舞,另一方面又被的认可机制所困扰。泽夫(2002)指出,目前要对的认可机制如何给带来“政治

13、”压力进行预期还为时尚早。准则制定的政治程序性质,使对是否最终采纳国际会计准则留下了回旋空间,以顾及内部各利益集团的相关利益。所以,今后的发展战略必将与的行动息息相关,与有关方面就此必将还要进行不断的沟通、磋商,以避免“功亏一篑”。新一轮的“政治程序”又要开始了,利益斗争将在其中长期存在,后果如何尚不得知,但至少可以预期的是,最终的结果必将是利益各方较量后的均衡。,International Accounting,E-mail:,(二)美国对国际会计准则的采纳,2002年10月29日,与的合作有了突破性的进展,双方正式达成了协议,朝着全球会计准则趋同的目标合作。和共同发布了一份谅解备忘录,开始

14、正式将美国会计准则与国际会计准则的趋同作为双方的义务。具体说来,双方在其各自的议程中,都增加了一个共同的短期趋同项目,对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式。,International Accounting,E-mail:,在2002年10月29日当天,也对和宣布正式合作做出反应,对和的趋同协议表示欢迎,认为该公告是向全球会计准则体系迈出的重要一步,尤其有助于接受欧盟公司按编制的财务报表,而不需按美国进行调整。可见,“赤裸裸”地将其利益倾向表露出来:的此举有利于欧盟的公司。同时国内市场特派员在回应中指出:“今天的公告是实现一套全球高质量、原则基础的财务报告准则的重要一步,将极大地提高全球资本市场的有效性。我们必须确保在实现趋同的同时,不能削弱准则的质量。