基础会计第五章会计凭证

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1、第三篇 核算程序篇,第五章 会计凭证,本章学习重点： 1、原始凭证、记账凭证的分类； 2、原始凭证的内容、填制要求及审核； 3、记账凭证的内容、填制方法、填制要求及审核。,第一节 会计凭证的意义和种类 第二节 原始凭证 第三节 记账凭证 第四节 会计凭证的传递和保管,会计凭证,会计凭证的意义和种类 原始凭证 记账凭证 d) 会计凭证的传递和保管,会计凭证的概念和意义 会计凭证的种类,原始凭证的内容 原始凭证的种类 原始凭证的填制方法 原始凭证的填制要求 原始凭证的审核,记账凭证的内容 记账凭证的种类 记账凭证的填制方法 记账凭证的填制要求 记账凭证的审核,会计凭证的传递 会计凭证的保管,第一节

2、 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证的概念和意义,会计凭证是具有一定格式, 用以记录经济业务的发生和完成情况, 明确经济责任, 具有法律效力的书面证明文件, 是登记账簿的依据。会计凭证的填制和审核是会计核算工作的起点和基础, 是对经济业务进行反映和监督的一种专门方法。 填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法, 对保证会计信息的可靠性, 加强企业内部管理, 发挥会计的监督作用, 具有十分重要的意义。 (1) 会计凭证可以正确、及时地反映各项经济业务的发生或完成情况, 是登记账簿的依据, 保证会计核算工作的及时、有效运行。 (2) 有利于明确经济责任, 加强企业内部管理, 强化内部控制制度。

3、(3) 审核会计凭证, 可以监督检查各项经济业务的合法性和合理性, 有效发挥会计的监督作用。,二、会计凭证的种类,在日常经济活动中, 会计凭证的种类繁多, 形式多样。按照填制程序和用途不同, 会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两大类。,（一）原始凭证,原始凭证又称单据, 是指在经济业务发生或完成时取得或填制的, 用以记录经济业务发生或完成情况的书面证明。,（二）记账凭证,记账凭证又称记账凭单, 是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的, 用以确定会计分录并据以登记账簿的一种会计凭证。,第二节 原始凭证,一、原始凭证的内容,我国会计基础工作规范明确规定原始凭证必须具备以下内容: (1

4、) 原始凭证的名称; (2) 填制凭证的日期; (3) 填制凭证的单位名称或填制人的名称; (4) 接受凭证的单位名称; (5) 经济业务的内容, 包括经济业务的内容摘要、数量、单价、金额; (6) 经办人员的签名或盖章。 除应当具备原始凭证的上述内容外, 还可以根据单位自身经济活动的特点和经营管理的需要,补充一些必要的内容, 如计划任务、预算项目、经济用途以及附件说明等事项, 以便发挥其多方面的作用。,二、原始凭证的种类,（一）原始凭证按其取得来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证,1、外来原始凭证 外来原始凭证是指本企业在同外单位或个人发生经济业务往来时, 从对方取得的原始凭证。,2、自制

5、原始凭证 自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时, 由本单位经办业务的部门和人员自行填制的原始凭证。,（二）原始凭证按其填制手续和内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证,1、一次凭证 一次凭证是指对一项经济业务或若干项同类经济业务进行记录时, 一次完成填制手续的原始凭证。它是一次有效的凭证, 已填写完毕的凭证不能再次重复填写使用。外来原始凭证都是一次凭证, 大多数自制原始凭证也是一次凭证。,2、累计凭证 累计凭证是对一定时期内重复发生的同类性质经济业务进行累计记录的原始凭证。它是多次有效的凭证, 其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。,3、汇总凭证 汇总凭证又称原始凭证汇总表, 是

6、将一定时期若干张记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张汇总凭证, 用以集中反映某项经济业务, 总括完成情况的自制原始凭证。,（三）原始凭证按其格式不同分为通用凭证和专用凭证,1、通用凭证 通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。,2、专用凭证 专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。,（四）原始凭证按其用途不同分为通知凭证、执行凭证和计算凭证,1、通知凭证 通知凭证是指通知或指示企业进行某项经济业务的原始凭证, 如“手续费回单”、“扣款通知单”、“银行进账单”等。,2、执行凭证 执行凭证是指证明某项经济业务已经完成的原始凭证,

7、 如“限额领料单”、“入库单”、“领料单”等。,3、计算凭证 计算凭证是指对已经完成的经济业务, 经过一定的计算手续后编制的原始凭证, 如“产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资结算单”等。,三、原始凭证的填制方法,（一）自制原始凭证的填制方法,1、一次凭证的填制方法 一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时, 由业务经办人员填制, 一般只反映一项经济业务, 或者同时反映若干项同类性质的经济业务。,2、累计凭证的填制方法 累计凭证需经过几次填制。它是由业务经办人在每次经济业务完成后, 在同一张原始凭证上面分次进行填制。,3、汇总凭证的填制方法 在实际工作中, 为了简化记账凭证的填制工作

8、, 将一定时期若干张记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张汇总凭证, 用以集中反映某项经济业务总括完成情况。,（二）外来原始凭证的填制方法,外来原始凭证是企业在同外单位发生经济业务往来时, 由外单位的经办人员填制的原始凭证。,四、原始凭证的填制要求,（一）记录真实,原始凭证是进行会计核算工作的原始资料和重要依据, 是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。为保证原始凭证能够正确、客观、及时、清晰地反映和记录各项经济业务的内容, 在原始凭证填制过程中应遵循以下基本要求:,原始凭证所记录经济业务的内容和各项数据, 必须符合客观实际, 做到真实可靠。,（二）内容完整,原始凭证所要求填列的项目必

9、须逐项填列齐全, 不得遗漏和省略; 必须符合手续完备的要求。,（三）书写清楚、规范,(1) 原始凭证上的文字和数字必须用蓝黑或碳素墨水认真、准确地进行填写, 字迹要清晰、工整、易于辨认, 不得使用未经国务院公布的简化汉字。 (2) 大小写金额必须相符且填写规范。 (3) 应按规定的方法予以更正。,（四）不得涂改、刮擦、挖补,在填写过程中, 如果文字或数字填写错误, 不得涂改、刮擦、挖补, 应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。,（五）填制及时,经济业务发生或完成后, 经办部门和人员应立即填写原始凭证, 并按规定的程序及时送交会计机构进行审核, 以保证会计核算工作的正常进行。,五

10、、原始凭证的审核,原始凭证是会计核算的前提, 是填制记账凭证和登记账簿的依据。原始凭证的审核主要包括以下几个方面的内容:,(一) 审核原始凭证的合法性和合理性,(二) 审核原始凭证的真实性和正确性,(三) 审核原始凭证的完整性,(四) 审核原始凭证的及时性,第三节 记账凭证,一、记账凭证的内容,记账凭证的种类多种多样, 反映不同类型的经济业务, 但不论采用何种类型格式, 记账凭证必须具备以下基本内容( 又称基本要素) : (1) 记账凭证的名称; (2) 填制记账凭证的日期; (3) 记账凭证的种类和编号; (4) 经济业务的内容摘要; (5) 应借应贷的会计科目名称( 包括总账科目和明细科目

11、) 和金额; (6) 记账符号; (7) 附单据张数; (8) 会计主管、记账、复核和制单人员的签名或盖章; 收款凭证和付款凭证还应当有出纳人员的签名或盖章。 若以自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的, 也必须具备记账凭证应有的要素。,二、记账凭证的种类,（一）记账凭证按其所反映的经济业务内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,1. 收款凭证 收款凭证是指专门用来记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。,2. 付款凭证 付款凭证是指专门用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。,3. 转账凭证 转账凭证是指专门用来记录与货币资金收付无关的转账业务的记账凭证。,（二）记账凭证按其所填制方式

12、不同分为单式记账凭证和复式记账凭证,1. 单式记账凭证 单式记账凭证是指只填列一个会计科目的记账凭证。即把一项经济业务所涉及的会计科目分别记入两张或两张以上的记账凭证中, 每张记账凭证只填列一个会计科目。填列借方会计科目的凭证称为“借项记账凭证”, 填列贷方会计科目的凭证称为“贷项记账凭证”。,2. 复式记账凭证 复式记账凭证简称“复式凭证”, 是将一项经济业务所涉及的会计科目, 集中填列在一张凭证上的记账凭证, 即一张记账凭证上登记两个或两个以上会计科目。,（三）记账凭证按其用途不同分为专用记账凭证和通用记账凭证,1. 专用记账凭证 专用记账凭证是指专门用来记录某一类经济业务的记账凭证, 它

13、又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。,2. 通用记账凭证 通用记账凭证是指对发生的各项经济业务都使用统一格式记录的记账凭证。,（四）记账凭证按其是否经过汇总不同分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证,1. 汇总记账凭证 汇总记账凭证是指将同类经济业务的记账凭证或一定时期的全部记账凭证进行汇总后编制的记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法不同, 分为记账凭证汇总表( 或称科目汇总表) 和分类汇总记账凭证。其中分类汇总记账凭证又分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。,2. 非汇总记账凭证 非汇总记账凭证是指没有经过整理、汇总的记账凭证。如收款凭证、付款凭证和转账凭证都是非汇总记账凭证。,三、记

14、账凭证的填制方法,（一）收款凭证的填制方法,收款凭证根据审核无误的现金或银行存款收款业务的原始凭证填制,详细填制方法请查看配套教材第99页。,（二）付款凭证的填制方法,付款凭证根据审核无误的现金或银行存款付款业务的原始凭证填制,详细填制方法请查看配套教材第100页。,（三）转账凭证的填制方法,转账凭证根据不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证填制,详细填制方法请查看配套教材第100页。,（四）通用记账凭证的填制方法,通用记账凭证的格式和填制方法与转账凭证基本相同。,四、记账凭证的填制要求,（一）正确使用账户名称（会计科目）,（二）“摘要”栏填写应简明扼要,（三）“金额”栏填写要规范,（四

15、）记账凭证编号必须连续,（五）记账凭证不得分拆、汇编填制,（六）附件数量完整,（七）要正确处理填错的记录凭证,五、记账凭证的审核,记账凭证的审核主要包括以下内容: 1、是否附有原始凭证 2、会计分录编制是否正确 3、项目是否填列齐全,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,会计凭证的传递, 是指会计凭证从取得或填制起至会计凭证归档保管时止, 在本单位内部各有关部门和人员之间, 按照规定的程序和时间进行的传递和交接。主要包括传递程序和传递时间两大主要内容。,科学、合理地组织会计凭证的传递, 应遵循以下几点基本要求: 1. 科学合理地规定会计凭证的格式、联数和传递程序 2. 科学合理地规

16、定会计凭证的停留、处理时间 3. 制定严密、简便易行的交接手续,二、会计凭证的保管,会计凭证的保管, 是指会计凭证在登记账簿后, 对其进行整理、装订、编目和归档保管。,会计凭证保管的方法和要求, 主要有以下几个方面:,(1) 会计凭证应定期装订。 (2) 如果原始凭证的数量过多, 可以不附在记账凭证的后面, 单独抽出, 另行装订。 (3) 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始资料, 应当另编目录, 单独登记保管, 并在有关记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 (4) 从外单位取得的原始凭证如有遗失, 应取得原开出单位盖有公章的证明, 并注明遗失凭证的号码、金额和内容等, 由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后, 才能代作原始凭证。,(5) 当年装订成册的会计凭证在会计年度终了后, 可暂由本单位会计部门保管1 年。保管期满后, 应由会计部门编制会计移交清册, 移交本单位的档案部门归档统一保管; 未设立档案部门的, 应当在会计部门内部指定专人保管。 (6) 会计凭证原件原则上不得外借。 (7) 会计凭证的保管期限, 必须