《剖析财务造假的手段及防范措施(终稿)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《剖析财务造假的手段及防范措施(终稿)（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、- 1 -中央广播电视大学毕业论文题目：剖析财务造假的手段及防范措施 专业：会计学姓名：彭俊珺日 期：2011、11、14- 2 -摘要全球财务造假问题普遍存在，政府和专业人士采用了很多的手段，但一直未能解决财务造假问题。相比国外的财务造假状况，我国财务造假问题更为严重。这些财务造假事件中国的对资本市场造成了非常恶劣的影响，不仅给投资者带来巨大的损失，而且对社会资源配置和金融市场的健康发展产生了巨大的危害。因此，识别财务造假的手段并有效的防止财务舞弊已成为经济健康发展的重要保障。本文系运用规范研究方法进行专题研究。全文分四个部分：第一部分阐述了财务造假的概念；第二部对财务造假形成的原因进行了分
2、析；第三部分主要介绍了财务造假的手段；最后，讨论了防范财务造假的措施。关键词：财务造假；会计核算；防范措施- 3 -目 录引 论5一、财务造假的概念5（一）财务造假的概念5（二）财务造假的特征52、财务造假的形成原因分析6（一）财务造假的内部原因6（二）财务造假的外部原因73、财务造假的手段8（一）多记或少记收入8（二）调节费用8（三）利用关联方操纵利润9（四）利用法律或会计准则不完善9（五）其他手段94、财务造假的防范措施11（一）营造会计诚信环境11（二）建立、健全企业内部控制制度11（三）完善会计规则，减少会计操纵空间12（四）加强法制建设12（五）提高会计人员业务素质12（六）强化审计
3、的监督作- 4 -用13结 语13主要参考文献14引 论经济的良好发展对于整个社会的进步起着巨大的推动作用。为了使经济健康发展此人们想了许多方法来对它进行有效地管理。而会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定经济主体的活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。由此可见，只要会计能如实地发挥其职能，那就能为使用者提供准确、有用的信息。然而，财务造假却成为我国当前经济生活中非常突出的问题，并已成为我国市场经济发展的严重障碍之一。一、财务造假的概念（一）财务造假的概念财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的
4、，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。财务造假是行为人为了实现不良动机或企图而实施的故意行为，表现为主观故意，为谋取个人或小团体利益，在财务和会计核算上利用管理上的漏洞而- 5 -策划和实施违法违纪活动，并采取销毁证据、转移财物、混淆视听、虚假陈述等手法。而会计错误（也称差错）并非行为人预谋或故意所为，而是由于会计自身因素的限
5、制（如重要性和谨慎性原则）或由于行为人不精通会计业务技术和财务政策，不精心操作以及组织管理不善所致，且在其发生后行为人也不实施任何举措加以掩盖。可见，财务造假在性质上属于故意行为，而会计错误系过失行为。（二）财务造假的特征1.财务造假的隐蔽性强尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。2.财务造假的对象是会计数据财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用
6、不恰当的会计方法和会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。3.财务造假不会改变真实盈利情况财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。二、财务造假的形成原因分析（一）财务造假的内部原因1.所有者与管理者信息不对称两权分离所形成的受托经济责任关系，系内部控制中的外部委托代理关系。在公司内部，大都实行集中领导下的多层次分权管理或分权经营，于是存在事前及事后信息的不对称，委托者与受托者或代理者之间有着重量不等的博弈法码，尤其是受托者或代理者具有信息上的相对优势，并有可能发
7、生财务造假，而委托者对受托者或和代理者的财务欺诈在事前有可能难以防止或预防，在事后也有可能难以完全明了或察觉。2.会计信息编制者和信息之间存在直接利益关系会计信息编制者和信息之间的利益关系就是财务造假产生的内在动因。这- 6 -里所讲的“利益 ”，既包括企业单位利益，也包括企业负责人、财务会计人员及其他相关人员的个人利益；既包括直接利益，也包括间接利益。在与财务会计信息相关的利益中，最主要是企业利益，企业单位通过财务造假、提供虚假的财务会计信息，可骗取投资者、债权人及国家相关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减税等经济利益3.财务工作涉及的主观判断为造假提供了便利会计核算方法、核算程序的选
8、择及财务价值的评估等，需要财务会计人员做出判断，此时，就容易在财务会计信息上作假、形成财务造假。4.内部控制不完善正常情况下，企业单位内部董事会、监事会和内部审计机构应对企业财务会计资料的真实性和合法性进行监督，但许多含有虚假财务会计信息的财务报告中并不复杂的手法没有被独立董事、监事会和内部审计机构识破，做出应有的反映，原因不言自明，首先，独立董事和监事会不独立，他们与企业单位的管理层决策层一样，很可能从其担任的职务中获得非金钱收益，这是很难察觉的；其次，内部审计部门作为企业的职能部门，受本部门本单位直接领导，独立性最弱，所以很多企业单位的内部审计部门对同级的财务会计部门来说形同虚设。（二）财
9、务造假的外部原因1.法律环境的缺陷是财务造假行为得以产生的关键因素一般来说，要想通过法律手段治理财务造假行为，必须以法律形式明确财务造假行为的非法性，财务造假行为的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定标准要有良好的可操作性，只有这样，才便于执法部门对财务造假行为的认定和管理，这就要求制定财务会计法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，为财务会计法规的贯彻执行奠定良好基础。另外，对财务会计法规违法行为的处罚力度和处罚的执行情况是影响会计信息质量的关键。2.中介机构未能有效披露财务会计报表中的造假行为中介机构主要是指
10、会计师事务所，也包括资产评估事务所、律师事务所和证券商。会计师事务所是替委托人鉴证企业经营管理层业绩的代理人，对企业的财务会计报表发表审计意见，但目前我国会计师事务所在对企业的审计监督过程中明显处于被动地位，在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下，在激烈的市场竞争中迁就被审计企业，有的对企业的财务欺诈行为视而不见，甚至与被审计企业共谋造假。4.政府行政监督管理不到位，也是产生财务造假的重要原因- 7 -我国目前的对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。财政部门按会计法的规定对所有企业单位的财务会计
11、工作进行监督，但实际上限于人力物力不可能对所有的财务欺诈行为进行监督。监督部门对其监管对象也受制于成本效益原则，不可能有足够的人力物力去实现事事调查，也不应该细管到不会有任何违规发生的程度。三、财务造假的手段（一）多记或少记收入我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因。一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导。1.虚构收入常用的做法包括
12、白条出库，作销售入帐；对开发票确认收入；虚开发票确认收入。2.提前确认收入通常包括存在重大不确定性时确认收入；完工百分比法的不适当运用；在仍需提供未来服务时确认收入；提前开具销售发票，以美化业绩。3.推迟确认收入推迟确认收入是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。这种手法一般在企业当前收益较充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。（二）调节费用1.转移费用比如上市公司为了虚增利润，有些费用根本不入帐，或由母公司承担。另外其他企业往往通过计提折旧、存货计价、待处理挂帐等跨期摊配项目来调节利润。2. 费用资本化、递延费用及推迟确认费用费用资本化主要是借款费用及研发费用，尤其递延费用非常之多
13、。例如将研究发展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。在新建工厂实际已投入运营时仍按未完工投入使用状态进行会计核- 8 -算，或费用不及时报帐列支而虚挂往来等。3.将费用资本化来调节利润费用必须与发生的收入配比，不符合资本化条件的费用必须抵减收入。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。4.多提或少提资产减值准备在企业法人治理结构和内部控制不健全的状况下，计提资产减值准备有较大的利润调节空间。目前，上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，主要游戏规则是利用资产减值准备推迟或提前损失，典型表现为某个年度出
14、现巨额亏损。（三）利用关联方操纵利润关联交易并非为法律所禁止，也不是所有的关联交易都违背市场规则，但却曾经被上市公司广泛用来进行利润造假。在利润操纵、资本运营领域，子公司、空壳公司等虚拟公司有非常神奇的作用。美国安然公司堪称典范，子公司数目达 3000 家以上，银广夏在北京的两家商贸公司和一家研究所、东方电子的烟台振东高新技术发展公司、一条龙作假的黎明股份等，在运作过程中都晃动着虚拟公司的影子。（四）利用法律或会计准则不完善1.会计估计方法的不恰当利用会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计
15、量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。2.会计原则的不恰当利用利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的。无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别是科技
