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1、第九章 财务控制与财务绩效评估学习目标学习本章后，您应该做到：1、了解财务控制的含义2、熟悉财务控制模式3、熟悉财务控制的主要内容4、了解责任中心的含义及类型5、了解成本控制的功能及原则6、熟悉传统财务业绩评价方法的缺陷8、掌握财务业绩评价体系的基本要素9、熟练掌握绩效评价工具财务控制与财务绩效评估是财务管理的重要组成部分，财务控制的主要工作是以财务控制为手段，如何保证财务预算的实现，保证财务预算的预期实现。而财务绩效评估体系是为企业财务管理科学决策提供信息资料，帮助和协调决策过程，优化企业资源配置，提升企业管理水平。第一节 财务控制一、财务控制概述（一）财务控制的含义财务控制与财务预测、决策
2、、预算和分析等环节构成财务管理的循环。其中财务控制是财务管理循环的关键环节。企业的财务预算工作一经完成，便开始进入预算的执行过程，财务管理的工作重点就转为财务控制。财务控制是指在财务管理过程中，按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实并实现财务预算的过程。财务控制是企业财务人员为实现财务管理目标、提高经济效益而采取的行动，是实现财务预算的保证，主要具有以下特征：1财务控制是一种价值控制；2财务控制是一种连续、系统的控制，以综合经济业务为控制对象；3财务控制的主要内容是日常现金流量的控制。（二）财务控制的种类财务控制可以按照以下不同的标志分类：1、按控制的主体分类：出资者财务控制
3、、经营者财务控制、财务部门的财务控制 出资者财务控制是为实现资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制；经营者财务控制是为实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制、财务部门的财务控制是为了有效地组织现金流动，对企业日常财务活动所进行的控制。2、按控制的对象分类：收支控制、现金控制收支控制是对企业和各责任中心的财务收入活动和财务支出活动所进行的控制，收支控制的根本目的在于实现利润最大化；现金控制是对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制。3、按控制的内容分类：一般控制和应用控制 一般控制是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，也称之
4、为基础控制或环境控制，这种控制不是直接作用于企业的财务活动，而是通过应用控制对企业财务活动产生影响；而应用控制是直接作用于企业财务活动的具体控制，也称之为业务控制。4、按控制的时间分类：事前财务控制、事中财务控制、事后财务控制5、按控制的依据分类：预算控制和制度控制预算控制是以财务预算为基础，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式；制度控制是通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支活动的一种控制形式。与预算控制相比较，制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励性的特征。6、按控制的手段分类：定额控制和定率控制，也称为绝对控制和相对控制。 定额控
5、制是指对企业和各责任中心采用绝对额指标进行控制；定率控制是指对企业和各责任中心采用相对比率指标进行控制。一般而言，对激励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标准。收入、利润属于激励性指标，对激励性指标规定下限；成本、费用属于约束性指标，对约束性指标规定上限。比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性，强调的是成本和费用的相对比较，如果收入的增加的幅度大于成本、费用增加的幅度，那么说控制是有效的。（三）财务控制的基础 财务控制的基础是指进行财务控制所必须具备的基本条件，具体包括以下几个方面: 组织保证：健全完善的组织机构，是财务控制发挥作用的根本保证； 制度保证：合理而有效的内部控
6、制制度，是财务控制发挥作用的必要条件； 预算目标：切实而可行的财务预算，是财务控制得以全面施行的基本依据； 会计信息：真实而准确的会计信息，是财务控制得以进行的基本前提； 信息反馈系统：灵敏而通畅的信息反馈系统，是财务控制系统有效运行的基本手段；奖惩制度：公正而合理的奖惩制度，是财务控制制度有效运行的基本保障。（四）财务控制的内容 财务控制目的在于保证财务目标的实现，保证企业再生产过程的顺利进行。因此，企业财务控制的内容包括融资控制、投资控制、经营控制等。1、融资控制企业财务目标的实现需要资金的支持，融资构成了企业重要的财务活动，因此融资控制是财务控制必不可少的部分。企业在融资控制中应主要把握
7、好以下问题：（1）融资方式控制企业在选择融资方式时，既要注重降低资本成本，又要注意对企业风险的控制。（2）资本结构控制企业的资本结构一般是由长期债务资本和权益资本构成的，良好的资本结构是企业持续发展的一个重要保障。2、投资控制融资的目的在于投资，投资决定着企业的前景。投资控制应对投资项目进行立项、评估、决策，使企业以最小的资金获得最大的投资收益。应注意的问题：（1）投资环境分析 影响企业投资的因素很多，企业在投资控制中应首先做到对企业的投资环境进行分析，这种投资环境既包括企业的内部投资环境也包括企业的外部投资环境。（2）投资方式评价不同的投资方式带来的收益不同，企业应对不同投资项目进行评价，合
8、理确定投资方式，形成一套科学、合理、切实可行的投资制度和程序，以保证企业投资的安全和投资的收益。3、经营控制经营主要是指企业的生产经营活动。企业应在财务预算的基础上，从生产经营活动的各环节出发实施控制，主要有：（1）采购环节控制企业应对采购业务实施控制，设计合理的采购与付款的控制程序。(2)生产过程控制企业生产经营过程控制的重点是成本费用控制。企业以赢利为目的，控制和降低成本以及提高产品质量使企业增加盈利的根本途径。(3)收入控制在销售收入控制中，企业应做到对各个环节加强监督管理，以达到增加销售收入，节约销售费用的目的。一般应做到：销售控制在销售过程中，促销手段具有重要的作用，高效的促销手段可
9、以扩大产品的销售量，增加销售收入。应收账款控制企业销售产品后应做好应收账款的控制，以保证款项的收回。企业财务控制的内容中，重点在于经营控制，而经营控制的重点又在于成本费用的控制，因此，有必要对企业的成本费用控制进行详细说明。（五）财务控制的模式按照管理权限的集中程度，可将企业财务控制模式分为集权型、分权型、混合型。1、集权型财务控制集权型财务控制模式是集团母公司对下属各子公司的财务实行严格控制和统一管理的财务体制，即财务管理决策权高度集中于集团母公司，其各子公司只享有极少部分的财务决策权，其人财物、供产销统一由集团母公司控制，子公司的资本募集、投融资、利润分配、费用开支、工资及奖金分配、财务人
10、员的任免等财务事项均由集团母公司统一管理，所有子公司都必须严格执行集团母公司的决策，各子公司只负责短期财务规划和日常经营管理。集权型财务控制模式具有集中经营，规范一致；统一核算，统一调配资金；统一财务制度和财务管理标准等特点，有利于集团财务战略目标和财务政策及制度在集团范围内的贯彻于执行，可以对战略更好的实施、控制与协调，降低管理成本，发挥集团资金整体的规模效益，提高集团整体的财务管理水平，降低经营风险和财务风险，有利于发挥财务调控功能,完成集团统一财务目标。这种模式主要适用于企业集团规模不大且处于发展初期阶段的企业集团。2、放权型财务控制放权型财务控制是与集权型财务控制模式相对应的一种财务控
11、制模式。在放权型财务控制模式下，集团母公司只保留对子公司重大财务决策事项的决策权或审批权，而日常财务决策权与管理权则完全被赋予子公司，子公司只需将这些决策结果报母公司备案即可。在这种模式下，子公司与母公司之间是相对独立的，可以从自身情况出发进行生产经营活动与财务活动。在各成员企业拥有一定的理财自主权，极大地激励了其理财积极性和创造性，同时财务决策周期缩短，决策针对性加强，应付市场变化能力也得以增强，提高了决策的效率。集团母公司在管理上不采用指令性计划方式来干预子公司生产经营活动，而是以间接管理为主。这种模式主要适用于资本经营型的企业集团，同时，对于企业集团中某些无关集团大局的子公司也可以采用这
12、种模式。3、混合型财务控制混合型财务控制是将集权与放权相结合的财务控制模式。在这种模式下，财权的划分不像集权模式那样界限清楚。集团母公司对一些重要的财务事项实行集权控制，而将其他决策权下放给子公司；对一些重要的子公司集权控制，而对不重要的子公司放权控制。母公司保持必要财权的同时也赋予子公司一定的财权，在子公司的主动性得到激励的同时，经营者和子公司的财务风险也得以有效控制。在实践中，根据子公司的具体运行环境，灵活把握权力集中与分散的程度，既能发挥集团母公司的财务调控职能，激发子公司的积极性和创造性，又能有效控制经营者及子公司风险。由此可见，集权与放权相结合，有利于克服过分集权或放权的缺陷，有利于
13、综合集权与放权的优势，是很多企业集团财务控制体制所追求的模式。（六）财务控制的基本方式1、授权批准控制企业当对建立严格的授权批准制度，明确审批人对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理。严禁未经授权的机构和人员经办业务。2、职务分离控制职务分离控制是指对处理各种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动检查，其目
14、的在于预防和及时发现职工在履行职责过程中产生的错误和舞弊行为。3、全面预算控制全面预算控制主要以全面预算为手段，对企业财务收支和现金流量所进行的控制。4、财产保全控制财产保全控制是最传统的财务控制方法，主要包括限制接触财产、定期盘点清查、记录保护、财产保险、财产记录监控等。5、独立检查控制独立检查控制，又称内部稽核，是由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证。6、业绩评价控制业绩评价是将实际业绩与其评价标准进行比较，对营运业绩等所进行的评价。（七）财务控制的一般程序1、制定控制标准制定控制标准是财务控制过程的起点，有了明确的控制标准，财务控制才能按照预定的目标进行，控制工作才具
15、有宏观性、统一性和强制性，同时控制标准也是衡量工作效果的规范。2、衡量控制成效衡量控制成效，就是利用编制报表、抽样调查、专题分析等方法取得各种有关资料，随时掌握财务活动的实际执行情况，并将其与控制标准进行对比分析，及时发现实际脱离标准的偏差，以便及时纠正执行中的偏差。3、纠正控制偏差对于实际脱离标准的差异，有关人员应根据不同情况分别处理：对于有利差异，应及时肯定和鼓励；对于不利差异，要查明原因，及时处理和纠偏等。制定控制标准、衡量控制成效和纠正控制偏差构成了财务控制的基本循环，缺一不可。其中，制定控制标准是财务控制的起点，纠正控制偏差以实现财务目标是财务控制的目的，衡量控制成效居于中间环节。二、责任中心财务控制（一）责任中心的含义责任中心是指企业内部能够承担一定的经济责任并具有一定管理权限的责任主体或责任单位。这个责任主体或责任单位能在一定的责任范围或责任区域内控制成本的发生或收益的实现以及资金的使用。责任中心通常具有以下特征： 1、责任中心是一个责权利相结合的实体。2、责任中心具有承担经济责任的条件。3、责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。4、责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。5
