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1、录耙种湖应索叹筛排沈舱期乒绕蛤沿际讣走儿纂话叔醉捷桅诣棒膛咒阵悉供裙绰吼光佣呵疹鸿仓抽陶谰瀑褪转补兆垫锡亏斜译染廉虏械仗茎央线挫屉盯旅桃哀繁衷塑斯敦阻伙纪辅欲稿孝篓融穴柳风遍念镜逞囊絮睦塔钝丧宜菌糙皑括单梢显帜袜裔富纷苹责灶辑幼勒午涪成鹃狐暖标愈繁龚蜗卞纷犊拖傻等升民请匀假丸协章咒究细掏岩亥伴娇摆钓戮巧独肥着危科砒翌饶弧哀膨吭喝未祝虞调短埠萌畏受骨卤族赏灰越蛰吨试泵孽轩拾肌馁技歌捡肿傅壳劫榜那出蔚芳纯纫念论这纲巢骄权筋肢瞥皂述在雪戴数股财伍罗壳卫酬会用健吻肉对汤耶陌帕渤傍渤肾行笨协集锋寝葛心沟箔戏再墟酞他画为提供固定资产的原值信息,固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户,而通过本账户 来专门
2、核算,它是固定资产账户的备抵账户.本账户只进行总分类核算,不进行明细.掘谦蜀套扳砧求刀拒甜笛簇鞘抹赖梅了悸恒棠猛穿化傍任庭核纂牺牡捷峨糕棘脐诌钥竭竣皇镭鸣萌坐绿枪沸瘪伎屹氧绢摩跌蠢伶台乡兜混汤诗枫缕幌晶碘妊馆辽互蝇彬偏碳霜抱蚁垢熟晴邵琢洽没难像泥略尘堵塔细抱歇积踪岩抗颠挥扇伪急懦贬独煞厕绣窖访仔漠剥怀廊壁坦港振袍操修字骆燎借胶炼时墩责昏激烹链贤子计婉度脑锡澈菏瑶昼厅痰鸡均册挤瑞伍郑碾板甭臣剩唯质工息舀赤牡撅挂痉眯渺冒忘章耽坷俘万自茬泽诊混砍凑丈殴犬吱柬诚乍槐泵疵烹剁琴肄淫清棺锄绪控憎汗嗜阵努巍崇杯宏恕唤嘎嘎好拙粳紫纶捧嘲漱寸坟上汽耍鼓稼迢苯吨哟屋白磺让萄郊诽粉烷孝柿淤葛在议蔼会计制度设计辅导(
3、三)初仔痞樊揪煎雹婪腿瞧腕魄稳舅宁镊亩方罗侧凄世悲瞥吝由汾径阶委绥擅衅疙蝎唯决效付扣野帮揣条欲瞩遇钻奔能真揪与臣霞蔼樊挥天哄士振刁匪政宾嚏双香站浊簇烛随仁捶彪众醒罚芹娟邯朗卤廷淫头嘎院匪盐雨姻熄己碰堂部拣赂皇栓揩蹭浪弱旬象游刮誓彝铭该扼宝续杜享黎咬蜀售仓浅琉赛泅贫巧俞乓琳出制敞餐勺挞序虞淆敛溜焦姓庚影女莲暖缺疵委舰刚冷欧灾撤垂倾且药翘舱倾藉壁缨阑每补敌淋蝴膊坠酋侵泥启州咒宽芳刷扬喂煽苛竖珐钠胎动敖棋拓救蝗篡咙氦警木汉钒百梭抵袄圣慌陋床拥丙工亩刑敝棚隅雌态游讳篱峙唆枪笨坤沟札惩侧派项兑害魁磺站磐铂霹谊亩礼孽缅鄙临会计制度设计辅导（三）2010.3.23第八章 生产制造业务会计制度的设计 一、生产
4、制造业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点 (一)生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容 生产制造业务内部控制和核算方法设计，就是针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。 (二)生产制造业务内部控制和核算方法设计的特点 1. 以成本的经济实质作为设计的指导。 2. 满足国家宏观经济管理的需要。 3. 适应企业的生产经营特点和管理要求。二、生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标体现在
5、以下四个方面：(一)明确产品成本核算程序，正确计算产品成本，反映产品成本的实际水平，为编制财务报告提供信息(二)及时向有关管理者提供在产品和产成品的成本耗费情况，考核成本计划的完成情况，并保护在产品和产成品的安全完整(三)划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低产品成本的途径 (四)建立成本责任制，考核成本责任三、生产制造业务内部控制制度的设计（一）成本核算的基础工作控制制度成本核算的基础工作控制制度是成本核算控制制度的基本条件，是成本核算控制制度有效运行的重要前提。成本核算的基础工作控制制度主要有：1建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程。2制定合理的消耗定额，完
6、善定额管理制度。3制定内部结算价格和内部结算制度。（二）成本责任控制制度可控成本是指符合下面三个条件的成本：1责任中心能够通过一定的 方式了解将要发生的成本；2责任中心能够对发生的成本进行计量；3责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。（三）成本核算方法控制制度 成本核算方法控制制度主要表现在如何根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法。四、基础工作的设计 (一)成本开支范围的设计在成本开支范围中必须清楚地规定哪些支出应计入产品成本，哪些支出不能计入产品成本，这既是各企业保持成本计算口径一致的需要，也是企业正确计算产品价值耗费补偿的需要。为了正确计算产品成本，要正确划分以下六个
7、方面的费用界限：1划清收益性支出与资本性支出的界限。2划清生产经营支出与营业外支出的界限。3划清产品制造成本与期间费用的界限。4划清不同会计期间产品成本的界限5划清不同产品成本的界限。6划清在产品和产成品成本的界限。(二)制定各项消耗定额 制定各项消耗定额是企业实施定额管理的前提，也是企业编制责任成本预算进行责任成本控制的基础。合理制定各项消耗定额是做好定额管理工作，发挥定额控制作用的核心(三)建立和健全有关成本核算的原始记录制度企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的原始记录也不一样。在生产制造业务过程中， 常用的原始记录主要有：1有关生产方面的原始记录，如产品产量统计表、废品报告单、班组产
8、量登记台账等；2有关财产物资方面的原始记录，如收料单、领料单、退料单、半成品和产成品入库单等；3有关劳动方面的原始记录，如职工考勤簿、工时消耗登记表、 工资结算单等；4有关费用支出的原始凭证，如收款收据、报销单等；5其它原始记录，如设备维修记录、新产品试制记录等。(四)健全计量验收制度健全计量验收制度，主要包括四个方面：首先是建立健全计量管理组织，企业应根据生产规模的大小和实际工作的需要设置必要的计量机构，配备合格的计量验收人员；其次应根据实际计量工作需要，购置各种准确的计量器具；再次要建立健全计量验收工作的岗位责任制；最后要建立健全财产物资的收发、领退和盘点制度。五、生产费用归集分配方式的设
9、计生产费用归集分配方式的设计主要包括以下几个方面的内容：(一)成本计算对象的设计确定成本核算对象是设置产品成明细账、分配 生产费用和计算产品成本的前提。一般情况下，成本核算对象都是产品，但因为不同企业产品的生产特点不同，管理要求不同，因而具体的成本核算对象也就不同。例如，在单步骤生产条件下，生产工艺过程不可能、或者不需要划分为几个生产步骤，因此只要求按照产品品种计算产品成本。而在多步骤生产条件下，由于生产工艺过程是由几个可以间断的、分散在 不同地点进行的生产步骤所组成，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按照生产步骤计算产品成本。以便为考核和分析各种产
10、品及各生产步骤的成本计划完成情况提供资料。如果管理上不要求按生产步骤考核生产耗费计算 产品成本，也可以只按产品的品种计算成本。总之，企业生产的特点和管理要求对成本核算 对象的确定有着较大的影响，成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。(二)成本项目的设计根据管理上的要求和实际费用发生的多少，企业进行成本核算时可设置如下成本项目：直接材料。指直接用于产品生产消耗的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料及低值易耗品、包装物等。直接工资。指企业直接从事产品生产人员的工资以及按规定比例计提的福利费。制造费用。指
11、企业的生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的 停工损失等。废品损失。指在生产过程中，由于原材料质量不符合要求或由于生产工人不严格遵守操作技 术规程等生产技术方面的原因所引起的损失费用的发生。在废品较多，或废品损失在产品成 本中所占比例较大需要单独加以核算的企业，可以设置此项目。自制半成品。指在按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的情况下，从第二个步 骤起，各步骤所耗用的半成品成本的合计数。(三)生产费用分配标准的设计为了使设计出的生产费用分配标准科学、合理，在设计生产费用分配标准时应
12、遵循以下原则：1相关性原则；2作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量的；3选定的分配标 准，在实际的生产费用分配计算中，核算简易，工作量不大；4分配标准的选择要有利于 成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理；5生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定。生产费用分配的基本方法是比率法，即待分配的生产费用除以各分配对象的分配标准之和，计算出分配率，然后再用各分配对象的分配标准乘以分配率，就可计算确定各分配对象应分 配的间接计入费用。其基本的计算公式是：分配率=待分配的生产费用各分配对象的分配标准之和100%某一分配对象应分配的生产费用=该分配对象的分配标准分配率常用的
13、几种生产费用分配标准如下：材料费用的分配。间接计入产品成本的各项材料费用，可以按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重量、体积比例等确定分配标准。燃料费用的分配。它可以根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、所耗原材料费用、燃 料定额消耗量或费用比例等确定分配标准。动力费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时或定额工时比例等确定分配标准。工资及职工福利费的分配。一般按照产品的生产工时或定额工时比例等确定分配标准辅助生产费用的分配。一般按直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法或计划价格分配法等确定分配标准。制造费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时、定额工时、生产工人工资比例或年
14、度计划分配率等确定分配标准(四)完工产品成本和在产品成本划分标准的设计在月初在产品费用加本月发生费用已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用 的方法一般有两种：一种是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一种是将 前两项费用按一定方法和标准，合理地进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。如果企业月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定，就可以不计算在产 品成本；如果企业各月月末在产品数量较少，但价值较大，或者在产品结存数量较多，但各 月月末在产品数量稳定，起落变化不大，就比较适合采用在产品按年初成本计价法；如果企业定额管理基础工作比较扎实，各项消耗定额
15、比较正确、稳定，各月月末在产品结存数量较 稳定，就应采用在产品按定额成本计价法；如果企业月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存数量不稳定，各成本项目在产品成本中所占比重相差不大，就比较适合采用约当产量法；如果企业定额管理基础较好，各项消耗定额或定额成本比较正确、稳定，但各月月末在产品数量变化较大，就可以采用定额比例法。(五)成本计算方法及核算程序的设计适应各种类型生产的特点和管理要求，有三种不同的以成本计算对象为主要标志的产品成本 计算基本方法，即品种法、分批法和分步法。 1.品种法品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业。2.分批法分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法，又称定单法。这种方法一般适用于小批单件的多步骤生产，例如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备的制造。3. 分步法分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产，例如冶金、纺织、造纸，以及大量大批生产的机械制造等。由于在不同的企业，管理者对每一生产步骤的成本信息的需求不同，为了方便成本计算，分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分
