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1、武汉理工大学成本会计课程设计说明书1浅析两种分步法在成本计算中的对比逐步结转分步法与平行结转分步法都属于产品成本计算的分步法，两者都要按月计算产品成本，月终全部生产费用都要在完工产品和在产品之间进行分配，生产成本都要进行结转，两者都适用于大量大批多步骤生产，但两者之间又有许多不同之处。1 逐步结转分步法与平行结转分步法在概念及特点上的对比1.1 逐步结转分步法的概念及特点（一）逐步结转分步法的概念逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所汇集的成本，费用和产量记录，计量自制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法。（二）
2、逐步结转分步法的特点（1）成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品。（2）成本计算期是每月的会计报告期。连续式复杂生产下必然进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月作为成本计算期。（3）必须分步骤确定狭义在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本。（4）是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。1.2 平行结转分步法的概念及特点（一）平行结转分步法的概念平行结转分步法是指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账转出的方法。（二）平行结转分步法的特点与逐步结转分步法相比，平行结转分
3、步法有其自身的特点，主要表现在：（1）成本计算对象平行结转分步法下，成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品。在这种方法下，各生产步骤的半成品均不作为成本计算对象，各步骤的成本计算都是为了算出最终产品的成本。因此，从各步骤产品成本明细账中转出的只是该步骤应计入最终产品成本的费用（份额） ，各步骤产品成本明细账不能提供其产出半成品的成本资料。武汉理工大学成本会计课程设计说明书2（2）半成品成本不随实物转移而转移在平行结转分步法下，由于各步骤不计算半成品成本，只归集本步骤发生的生产费用，计算结转应计入产成品成本的份额，因此，各步骤半成品的成本资料只保留在该步骤的成本明细账中，并不随半成品实物的转移而
4、结转，即半成品的成本资料与实物相分离。（3）不设置“自制半成品”账户由于各加工步骤不计算半成品成本，所以不论半成品是通过仓库收发，还是在各加工步骤间直接转移，都不通过“自制半成品” 账户进行价值核算，只需进行自制半成品的数量核算。（4）生产费用在完工产品与在产品之间的分配月末，生产费用要在产成品与在产品之间分配。在平行结转分步法下，每一生产步骤的生产费用也要选择适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配，常用的是约当产量比例法和定额比例法。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品而非各步骤的完工半成品；与此相联系，这里的在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品，就是广义的在产品。2 逐步结转分步
5、法与平行结转分步法在计算方法上的对比2.1 逐步结转分步法的计算步骤和编制逐步结转分步法要按生产步骤的顺序分步骤计算半成品成本，再按顺序结转下一步骤，成本计算的过程也就是半成品成本累积的过程，这个过程可用下图表示：武汉理工大学成本会计课程设计说明书3按照半成品成本在下一步骤成本计算单中反映方式的不同，逐步结转分步法又可分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法两种方法。以下是两种方法的计算方法：（1）逐步综合结转分步法（以北京南方制造有限公司 04 月份 C1 机床成本计算为例）A、计算第一步骤直接材料分配率，再将直接材料费用进行分配，算出完工产品和月末在产品应负担的费用，同理可算出加工费分配
6、率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用，最后计算单位完工产品成本。北京南方制造有限公司 04 月份一车间 C1 机床的成本计算表如下图所示。武汉理工大学成本会计课程设计说明书4B、 “自制半成品”综合项目，在半成品全部从上步骤直接转入下步骤的条件下，就按本月上步骤完工半成品总成本登记。北京南方制造有限公司 04 月份 C1 机床半成品的单位成本计算表如下图所示：“自制半成品”综合项目，在半成品从上步骤部分直接转入下步骤后通过半成品仓库收发的条件下，就要根据锁好半成品的数量乘以半成品的单位成本计算。计算第二步骤自制半成品分配率，再将自制半成品费用进行分配，算出完工产品和月末在产
7、品应负担的费用，同理可算出加工费分配率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用，最后计算单位完工产品成本。04 月份北京南方制造有限公司第二车间 C1 机武汉理工大学成本会计课程设计说明书5床的成本计算表如图所示：C、对“自制半成品”进行成本还原，北京南方制造有限公司编制 04 月份 C1 机床产品成本还原计算表如图所示：（2）逐步分项结转分步法（以北京鑫锐制鞋有限公司 05 月份 A1 运动鞋成本计算为例）A、计算第一步骤直接材料分配率，再将直接材料费用进行分配，算出完工产品和月末在产品应负担的费用，同理可算出加工费分配率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用，
8、最后计算单位完工产品成本。如下图所示。武汉理工大学成本会计课程设计说明书6B、从第二步骤开始，每个成本项目均要分设两栏，用来分别专门登记“上步骤转入”和“本步骤发生”两个部分。计算第二步骤直接材料分配率，再将直接材料费用进行分配，算出完工产品和月末在产品应负担的费用，同理可算出加工费分配率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用，最后计算单位完工产品成本。北京鑫锐制鞋有限公司编制 05 月份二车间 A1 运动鞋产成品的成本计算表如图所示。以后的步骤同理可得。武汉理工大学成本会计课程设计说明书72.2 平行结转分步法的计算步骤和编制分步骤计算本步骤的广义在产品和广义半成品成本是平行
9、结转分步法的突出特点。各步骤生产费用分配和广义半成品成本平行计入最终产品成本的过程可用下图表示：武汉理工大学成本会计课程设计说明书8平行结转分步法的计算步骤如下：（以北京行远制造有限公司 C2 机床成本计算为例）A、计算第一步骤直接材料分配率，首先计算广义在产品和完工产品数量，再将直接材料费用进行分配，算出完工产品和月末在产品应负担的费用，同理可算出加工费分配率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用，最后计算单位完工产品成本。北京行远制造有限公司根据背景材料编制第一车间 C2 机床半成品的成本计算表如下图所示：武汉理工大学成本会计课程设计说明书9B、计算第二步骤加工费分配率，首
10、先计算广义在产品和完工产品数量，再将直接人工费用进行分配，算出完工产品和月末在产品应负担的费用，同理可算出制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用，最后计算单位完工产品成本。北京行远制造有限公司根据背景材料编制第二车间 C2 机床半成品的成本计算表如图所示：武汉理工大学成本会计课程设计说明书10C、同理第三车间的费用分配。北京行远制造有限公司编制第三车间 C2 机床产成品的成本计算表如下图所示：D、平行加总各个步骤应计入完工产品的耗费份额，将以上述计算结果编制完工产品总成本汇总表，北京行远制造有限公司编制第三车间 C2 机床产成品的成本计算表如下图所示：3. 逐步结转分步法与平行结转分步法在优
11、缺点及适用范围上的对比3.1 逐步结转分步法的优缺点及适用范围武汉理工大学成本会计课程设计说明书113.1.1 逐步结转分步法的优缺点（1）优点它可以反映各步骤的半成品成本，况且半成品的实物转移与价值量同步结转，有利于实物、资金的管理。同时，为开展成本指标评比提供成本资料。（2）缺点A、产品成本核算、转账手续比较麻烦，不能及时提供产品成本指标，影响成本计算的及时性。由于后一步骤半成品成本及完工产品成本的计算有赖于前面各步骤半成品成本资料。尤其是完工产品成本的计算必须等各步骤半成品资料提供齐全后方可进行，导致成本计算严重滞后。B、不利于考核、分析成本的升降原因。因为某一步骤产品成本的高低直接受前
12、面各步骤半成品成本高低的影响，本步骤产品成本升降并不一定就是本步骤成本管理业绩的反映。于是，就难以进行有效的成本分析，也无法考核目标的执行情况，影响职工降低成本积极性的发挥。C、不利于均衡成本核算工作量，由于在逐步结转分步法下成本计算具有继起性和不可逆性，工作量的分布很不均衡，成本核算人员常常忙了一段时间又在等待，特别是完工产品成本计算集中在月末，这种工作不均衡的现象尤为突出。3.1.2 逐步结转分步法的适用范围多步骤复杂生产的大批量生产企业可以运用逐步结转分步法，具体说有下列企业：（1） 、半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比较考核的企业。如：纺织企业的棉纱、坯布，冶金企业的生铁、
13、钢锭、铝锭，化肥企业的合成氨等半成品都属于这种情况。（2） 、一种半成品同时转作几种产成品原料的企业。如：生产钢铸件、铜铸件的机械企业，生产纸浆的造纸企业。（3） 、实行承包经营责任制的企业。对外承包必然在内部也要承包或逐级考核，需要计算各步骤的半成品成本。3.2 平行结转分步法的优缺点及适用范围3.2.1 平行结转分步法的优缺点（1）优点它简化了成本核算工作，有利于考核、分析成本的升降，均衡成本计算的工作量，武汉理工大学成本会计课程设计说明书12及时提供产品成本指标，提高了成本信息的及时性。（2）缺点A、不能提供各步骤半成品的成本指标，不利于同行业间或本企业不同时期的成本对比分析。B、各步骤
14、成本结转与半成品实物转移相脱节，不利于加强实物、资金管理。3.2.2 平行结转分步法的适用范围平行结转分步法适用于多步骤复杂生产，从总的说，只要不要求提供各步骤半成品成本，前举的运用逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步法。随着我国企业经济责任制的推行，企业普遍实行内部经济责任制和责任会计，尤其是在建立社会主义市场经济的进程中，大量的企业要按公司法的规定进行规范化改组，企业内部的责权利的实施在很大程度上依赖于各车间的成本指标考核，必然要求各车间要计算半成品成本。所以，平行结转分步法的运用范围将大大缩小，更多采用逐步结转分步法。平行结转分步法具体运用于下列企业：A、半成品无独立经济意义或虽有半
15、成品但不要求单独计算半成品成本的企业。如：砖瓦厂、瓷厂等。B、一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业，如：大批量生产的机械制造企业。4 小结逐步结转分步法与平行结转分步法的异同两种方法之间存在着许多不同之处，主要有以下几个方面：4.1 根本区别逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本，所以又称为“计列半成品成本分步法” 。平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记人产成品成本的“份额” ，最后将各步骤应记人产成品成本的“份额”平行汇总，计算出最终完工产品的成本。因此，又称为“不计列半成品成本分步法” 。4.2 成本核算对象以及产品成本计算方式不同（1）成本核算
16、对象不同。逐步结转分步法的成本核算对象为各生产步骤的半成品及产成品；而平行结转分步法的成本核算对象为各生产步骤及产成品，不核算各步骤半成品成本。（2）产品计算方式不同。武汉理工大学成本会计课程设计说明书13在逐步结转分步法下，其产成品成本的计算采用分配费用方式。即按照生产顺序逐步分配各步骤完工半成品与在产品的生产成本，直到最后步骤分配出产成品成本；而在平行结转分步法下，其产成品成本的计算采用求和方式。即每个步骤计算出应计入产成品成本的“份额” ，然后将各步“份额”相加求出完工产品成本。4.3 “生产费用”含义以及“在产品”与“完工产品”的概念也不同在进行生产费用在完工产品与在产品之间分配时，两种方法中“生产费用”含义不同， “在产品”与“完工产品”的概念也不同。(1)逐步结转分步法下，待分配的“生产费用”等于本步骤发生的生产费用+上步骤转入的半成品成本；而在平行结转分步法下，待分配的“生产费用”仅指本步骤发生的生产费
