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1、摘 要随着我国经济体制改革快速的发展，商业银行的会计问题显得愈发严峻了。面对我国经济的快速反战的市场经济，商业银行在发展的过程中应当如何解决这些在银行会计中存在的问题，这需要我们不断地努力，对由于经济过快增长过程中的银行会计问题进行有效地解决，觅取有效的措施解决商业银行会计问题。这些趋势对我们提出了新的需要研究的商业银行会计问题，主要包括：如何进一步规范我国商业银行的会计管理工作；如何对我国商业银行的各项创新业务进行会计确认、计量与披露；如何规范各类商业银行的信息披露。关键词：商业银行，银行会计，问题，对策目 录第一章绪论11.1商业银行含义11.2商业银行发展历程11.3商业银行会计发展历程
2、2第二章商业银行会计的基本理论42.1商业银行会计的含义42.2 商业银行会计的特征42.3商业银行会计问题的分类42.1.1根据产生的原因分类42.3.2 根据损害程度分类5第三章 我国商业银行会计问题研究63.1商业银行会计规范体系问题63.1.1我国商业银行会计规范体系的基本框架63.1.2我国商业银行会计规范体系存在的问题63.2我国商业银行会计信息披露存在问题73.2.1 会计信息披露受内在约束73.2.2 会计信息披露规范不完善83.3我国商业银行会计内部控制存在的问题83.3.1内部控制环组织结构不合理83.3.2 缺乏有效的会计内部控制监督评价机制83.3.3 会计核算存在违规
3、操作9第四章 我国商业银行会计问题的对策104.1完善商业银行会计规范体系104.1.1 构建商业银行会计规范104.1.2构建商业银行会计准则104.2完善我国商业银行信息披露制度104.2.1 改善与完善信息披露规范104.2.2 加强会计信息披露监管114.3强化商业银行会计内部控制制度114.3.1 构建严格的内部控制制度114.3.2 完善商业银行会计内部核算体系124.3.3 强化银行会计内部控制监督12第五章 结论14参考文献15致 谢16第一章 绪论1.1商业银行含义商业银行因其的特殊性与一般工商企业不同。其特殊性的差异体具体表现在业务对的差异。从事商品生产和流通的工业和商业企
4、业的商品是有一定的利用价值。而商业银行的业务是针对金融资产和金融负债的管理对象，管理的内容是特殊商品。其主要的管理内容包括货币走势或以及相关的金融服务相关的支付，贷款。在社会再生产过程中，商业银行管理的是工业和商业企业所处的状态。正因为这些与一般的工商企业之间的差异，商业银行成为一种特殊的金融企业。1.2商业银行发展历程西方银行业的起源，可追溯到公元前的古巴比伦以及文明古国时期。而现代商业银行则始于1694年成立的英格兰银行。就现代商业银行而言，随着生产力的发展，生产技术的进步，随之带来的资本主义生产关系也是促使商业银行出现助力。因为早期银行的贷款对象主要是政府等一批特权阶层而非工商业，而在这
5、个时期新兴的资产阶级工商业由于无法得到足够的信用，无法得到银行的贷款。并与新兴和资本主义生产方式发展的一个重要前提是要有很多必要的组织资本主义生产的货币资本1。其结果是，新兴的资产阶级银行迫切需要建立和发展资本主义。我国商业银行的发展时期可以概括为“三个转变”阶段：从“大一统”向“国有专业银行”转变时期；从 “国有专业银行”向“国有商业银行”转变时期；是从“国有商业银行”向“股份制商业银行”转变时期。1978年以前为“大一统”时间，中国人民银行处于“当家作不了主”，计划经济特色的时期。1979年到1993年这一期间可以称为“国有专业银行”时期，截止到1993年还没有明确提出过“国有商业银行”这
6、一概念，银行业改革重点放在企业管理或经营机制的转变上。到1993年12月 “决定对金融体系改革”提出政策性金融和商业性金融的分离，“国家专业银行”变成真正的商业银行2。至此，银行改革方向向商业银行开始转变。从1993至2001年这一时期可以被称为“国有商业银行”时期，在这时候的银行仍然还像是政府的“提款机”。针对这一现象温家宝总理趁着2003年召开的“”这个记者招待会上提出“只能成功，不许失败”的“背水一战”式改革。随之带来的是从2002年以后到今天的商业银行股份制改革，其主要的内容包括了产权改革、引进外资战略投资者、上市等项目。有数据表明截止至2014年12月末，在我国当代商业银行发展势头良
7、好，我国整体银行业金融机构境内外本外币资产总额为172.3万亿元，同比增长13.87。其中，大型商业银行资产总额71.0万亿元，占比41.21，同比增长8.25；股份制商业银行资产总额31.4万亿元，占比18.21，同比增长16.50。银行业金融机构境内外本外币负债总额为160.0万亿元，同比增长13.35。其中，大型商业银行负债总额65.7万亿元，占比41.07，同比增长7.44；股份制商业银行负债总额29.5万亿元，占比18.41，同比增长16.26。银行业整体风险抵补能力较强。截止至2014年，商业银行当年累计实现净利润1.55万亿元，同比增长9.65;平均资产利润率为1.23，同比下降
8、0.04个百分点；平均资本利润率17.59，同比下降1.58个百分点，商业业利润增长保持平稳。1.3商业银行会计发展历程近年来，随着我国社会主义经济建设的快速发展，商业银行不管是在规模、数量以及服务质量都获得很大程度上的提升，在经营的效率、资产质量、抗风险能力方面都有所提升。在同行业中，银行之间的竞争演变得越来越激烈，很多经营信托、金融租赁以及金融资产等方面的公司都获得了发展的机遇结合国家更强烈鼓励金融机构给银行的投资者继续投资，也缓解了投资者的投资需求，对银行贷款的部分给予了大力支持。因此衍生出了很多的理财、投资等行业3，这些公司的出现无疑将降低商业银行的信贷份额。由于我国的银行活动中存在着
9、不同环节，不同的环节上存在着不同的岗位，这些岗位之间相互联系，尤其是会计行业在银行的发展中，既要担任一定的业务工作，同时也到担当一定的银行事务处理工作4。对于会计人才有着较高的要求要求，既要有较强的业务能力，同时还需具备较强的专业能力，能够具备银行会计所需要的各项专业知识来应对当前各种经济形势。商业银行作为金融业中的一部分，起着信用中介的重要作用，对我国的金融业发展有着重要的作用，同时会计行业的良好发展和会计制度的科学性对各个行业来说都是至关重要的。会计工作是商业银行工作的前提和基础，银行的每一笔业务都与会计核算和会计监督有很大关系，所以银行的会计对银行的正常运行有直接的影响。1997年中国人
10、民银行根据我国金融业的发展现状及其面临的潜在风险和问题,颁布了加强金融机构内部控制指导原则，这份指导原则明确要求从1998年起各类金融机构必须建立科学完善的内部控制制度,商业银行需根据指导原则结合自身实际情况，制定了一系列的制度和措施，如中国工商银行内部控制暂行规定、中国建设银行关于贯彻加强金融机构内部控制指导原则的意见等，纵观各家商业银行加强银行内部控制制度建设的制度和措施，基本涵盖了银行会计内部控制的方方面面。第二章 商业银行会计的基本理论2.1商业银行会计的含义商业银行会计作为一个独立的分支会计制度，同时作为金融财务会计的重要组成部分。主要是是根据货币银行理论为基础，利用会计的基本原则和
11、基本方法，以货币作为主要计量单位，对企业和商业银行的会计进行核算，监督，分析金融活动和评估。商业银行会计包括会计核算，会计分析和会计检查三个方面的内容。2.2 商业银行会计的特征我国商业银行的会计特点主要体现在以下几个方面：一是商业银行业务处理和会计处理的统一性，每一笔在银行中办理的业务都必须经过会计的记录与核算。二是商业银行会计处理的及时性比其他行业要好，为了不影响客户和企业用款，银行柜台必须要不间断的将各个业务纳入到会计核算程序中进行处理，结合计算机网络在银行目前应用5，各分支银行可以通过计算机进行同城异地间流动会计的核算，在业务的处理上和会计处理上都体现出了银行的及时性。三是在给客户提供
12、服务的同时也加强了对服务对象的监督，这是商业银行为客户的业务的客户服务要求，必须具备合法性、合规性、合理性，否则银行可以不予服务。与其他行业的企业相比，银行有其特殊性，但也有共通性，如两者的内部管理，银行和普通企业都有内部收支平衡，也有财务管理等，同样银行和企业也有各自每天消耗的必需品。另一方面，银行内资金（银行本身持有的资金和外来资金的总资金）在运用方式上和资金的所有者有较大的区别。在外部管理上，最多的是股份制商业银行，股份制作为现代社会的经济发展过程的产物，股份制促进会计行业发展迅速，但股份制的发展基础上，现行的会计制度，所以这意味着我国商业银行需要做出更正式对外财务报告，更严格的会计工作
13、的要求。2.3商业银行会计问题的分类2.1.1根据产生的原因分类根据商业银行会计日常工作中问题产生的原因可以分为四类，分别为会计操作问题、会计核算问题、会计监督问题以及行会计人员道德问题这四类。会计的操作问题一般指在日常操作中由于工作疏忽或错误失误等原因所引起的商业银行的资产损失等问题。会计核算问题主要是指在会计在进行资金清算和票据核算过程中，由于个人的疏忽或制度的不健全所引起的一系列的造成损失6，这个问题具有突发性、隐蔽性和复杂性的特征。会计监督上的问题是指在银行的正常运行中，本该由银行的会计发挥对银行经营的合法性和合理性进行监督，但是由于商业银行将工作重点放在了揽存和贷款方面，使得银行会计
14、的监督职能被削弱，而造成了各种损失。银行会计人员道德问题是指被利益的驱使的银行会计人员，违背银行从业人员的职业道德，进行违规操作等违法行为7。2.3.2 根据损害程度分类按照商业银行会计问题导致的的损害程度，一般可以分为以下三类会计问题分别为一般性的会计问题、重大的会计问题以及特别严重的重大会计问题。其中一般性的会计问题是指那些有可能给商业银行带来一般损失导致的。这个问题一般包括由于银行的会计、出纳或统计员在统计数据、管理重要文件、财物以及在核算资产负债和现金的过程中，由于工作人员的工作失误等主观因素给商业银行带来损失。但是这一系列的问题产生的影响一般是内部的，对整个商业银行的会计工作的进行影
15、响程度较小，可以通过检查来发现和弥补。重大会计问题是指商业银行的会计人员在日常工作中，由于疏忽或失误所导致的银行的重要文件、重要资料等丢失；或者导致银行现金或客户的资金丢失，以及违反国家的相关会计法规，进行违规操作；或者没有严格按照相应的银行制度来办理业务，或是由于丢失银行内部重要资料这样的不良事件，而给银行带来较大的损失，这一损失是在后期较难弥补的。特别严重的重大会计问题是指在商业银行中会计人员私自恶意设立“小金库”，私自留存各种资金；或者私自设立表外账户，伪造或编造虚假的账户凭证或各类票据；或者提供虚假信息，伪造或编造银行的资产负债表等主要报表，以上这些行为给银行带来相当大的困难，这些问题是在后期难以弥补的问题。第三章 我国商业银行会计问题研究3.1商业银行会计规范体系问题3.1.1我国商业银行会计规范体系的基本框架名称第一层法律规范公司法、会计法、证券法中国人民银行法、商业银行法商业银行信息披露暂行办法第二层会计制度 企业会计制度、金融企业会计制度金融保险企业会计制度第三层上市公司披露规则公开发行证券公司信息披露编报规则第 1 号-商业银行招股说明书内容与格式特别规定
