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1、石油天然气生产经营特征对石油天然气会计的影响摘要：石油天然气资产会随着开采而逐渐的减少，属于递耗资产，并且石油天然气有自身的生产和经营特征。鉴于石油天然气资产的特殊性，会计准则和处理方法上也应有一些特殊的、针对性的规定研究石油企业如何确认资产的价值，是揭示企业财务状况的关键。现在世界各国，石油天然气会计的研究成果正在不断更新。主要集中在关于石油天然气资产的计量、资产的确认、开采期间费用的如何处理以及相关资产的折耗。下面我将从以上几个方面综合地对石油天然气生产经营的特殊性对于石油天然气会计的影响进行阐述。关键词：石油天然气 特点 储量 会计准则一、 石油天然气行业的特殊性石油天然气行业是为国民经
2、济提供战略物资的流体矿采掘行业，生产对象是不可再生的油气资源，生产活动所依赖的主要是埋藏于地下的油气储量，其生产过程包括探矿权的获取、油气勘探、采矿权的取得、油气田开发、油气开采等项内容。由于石油天然气采掘业上游活动的特殊性质和特殊的生产过程，决定了石油天然气生产活动具有下述特征：1、油气资源储藏的隐蔽性石油和天然气是由数百万年前的植物和动物，主要是海洋小生物的残留体积而形成的，他们存在于地下岩层细小且相互连通的孔隙空间中，看不见摸不着，所以勘探工作极为复杂和艰巨。勘探的对象是含油气盆地，而含油气盆地的分布既广又散，一个含油气盆地的面积，少则几千多则几十万平方公里，一个含油气盆地内又有若干个地
3、质构造组成，一个地质构造中又有可能有若干含油气的层系，埋藏深浅不一，而且大多地面条件差，处于荒野、山区、沙漠、海滩等地，气候和运输条件极差。地下的油气分布情况人们不能直接观察到，只能通过地球物理勘探和钻井、测井等各种间接手段掌握地下油气资源情况。2、油气勘探开发具有高风险采掘业的特征之一就是高风险，即企业为了获得最重要资产（矿物储量）所进行的投资有可能未发现商业可采储量。尽管高风险是所有采掘业的特点，但对于石油天然气行业，这一特点尤为突出。历史经验表明，获取的石油矿产储量中，只有不到 20%能够进行商业生产。同样地，历史数据也表明，勘察和勘探投资中也只有不到 20%的支出能够有商业发现。近年来
4、这一数据有所提高，尤其是考虑了海上石油作业之后，因为海上石油一直保持着较高的成功率。与其他行业取得资产的成功率相比，新的石油勘探和开发项目的成功率是相当低的。除了勘探风险之外，开发和生产过程通常也有较高风险。3、风险与收益之间的相关性较低 在采掘业，很少的投资有可能发现价值高出投资许多倍的矿藏;相反，大量的投资往往发现极小的矿藏甚至没有任何发现。这个因素是采掘业形成两种不同的历史成本会计方法的部分原因。由于单个项目的收益存在高风险和不确定性，因此，对一项资产未来收益的评价以及稳健性原则要求，所有与特定矿产储量无关的成本在发生时作为费用。另一方面，一些观点认为在发现和开发矿物储量中发生的所有支出
5、应该被资本化作为己经发现的储量的成本。还有其他观点认为矿物储量的历史成本是无关紧要的，对于管理者、股东和其他财务报表使用者而言，企业矿物储量的价值更为重要，他们认为矿物储量确认的基础应该是储量的价值而非成本，储量认可会计正是基于这种考虑。4、投资与生产之间间隔时间长 从投资开始到相关矿物生产出来之间存在较长的时滞。企业可能花许多年时间对一块大的区域进行地质和地球物理勘探，以确定在该区域中是否存在具有可能矿物储量显示的较小有利区域。即使己证实存在矿物储量，但是完成对发现的矿物是否具有经济开发和生产价值的评价和计划甚至需要更长时间。此后还要进行许多年的挖掘、钻井和设备与设施安装等活动，最后才能将矿
6、物从矿藏中开采出来。初始投资与开始投产之间间隔时间如此之长，使得一些人怀疑传统资产会计方法是否适用于这些活动的核算。在明确一个勘探和开发项目是否成功之前要经历较长的时期，这就增加了投资无收益的可能性，并且更难以确定与特定收益相关的成本。5、单个项目成本较高石油天然气采掘业单个项目的成本是非常高的。在采掘业确实也能够发现一些小的矿藏并以相对较低的成本进行开发，一些路上油气井的钻井和装备相对来说也并不昂贵。但通常的情况是，石油天然气采掘业的项目都比较大而且成本相当高，尤其是海上石油项目和深矿项目。极高的成本，伴随着上述高风险以及长时间间隔，更增加了那些已经资本化但被证实没有提供收益的成本对财务报表
7、的潜在影响。递延到矿产取得和项目开发时的成本可能显著影响企业所有者权益和总资产。6、油气勘探开发经济效益受资源和地理条件制约石油工业投资的经济效益在很大程度上受油气资源丰富和地质条件（如油层物性、隐藏深度、构造复杂程度等）的影响，油气资源丰富度高、地质条件好，投资的经济效益就好，相反，投资的经济效益就差。另外，油气资源是自然形成的，分布很不规则。油气田所处经济地理条件较好的地区不仅勘探开发建设的投资少，而且开采成本也较低，经济效益较高，相反经济效益就差。7、稀缺的不可重置资产采掘业的主要资产矿物储量是稀缺的，且人类不能在现在的位置、以现有的数量重置该项资产。在采掘业中可能发现的用于重置已耗竭储
8、量的储量与已耗竭储量相比，其数量、品质、开采成本以及其他特征都是不同的。而且，无法确定企业是否能在任何地方以任何形式重置储量。这一特征决定了石油天然气生产过程的不稳定性。二、 石油天然气资产的重要概念储量储量及其价值是石油天然气公司最重要最有用的信息。储量通常由油藏工程师，有时也由地质师来作储量估算，但通常这一估算不是由会计师来完成的。总储量分为累计产出量和储量，其中储量又可分为探明储量和未探明储量，探明储量还可细分为探明已开发储量和探明未开发储量。其具体指：1、探明石油天然气储量探明石油天然气储量是指在现有的经济和作业条件下，依据地质和工程数据，以合理的确定性预计将来可从已知的油层中开采原油
9、、天然气、天然液化气的数量。2、探明已开发石油天然气储量探明已开发石油天然气储量是指运用现有设施和作业方法，预期可从现有井中开采的储量。通过流体灌注或其他改进开采技术，以补充自然压力和开采机制预期可增加的泊气，在进行了项目测试或通过一个装置的运行证明增加的开采可达到后包括在探明已开发储量中。3、探明未开发石油天然气储量探明未开发的石油天然气储量是指预期可从未钻井地区的新井中被开采出来，或从需要花费一笔较大支出重新完井的现有井中开采出来的储量。4、石油天然气公司最重要的信息储量报告采掘业若仅仅反映油气勘探开发的历史成本是不够的，其原因在于发现成本与发现价值的脱离。对作为勘探成果的油气探明储量来说
10、，由于资源的不可再生性，其价值与勘探耗费无关，完全取决于在特定社会经济条件下这种商品的供给和需求状态。油气探明储量不是人类劳动的成果，是自然存在的，勘探耗费不是产品的生产成本，而仅仅是一种发现成本，其价值由其稀缺性完全决定。这样，油气储量的发现成本与发现价值脱离，使历史成本会计的应用遇到了困难。按照历史成本原则，用取得费用或包括全部勘探费用来标志探明油气储量的价值，即用发现成本来承担与发现价值无关的费用，这是一种对油气资产的歪曲反映，与会计的充分披露原则和相关性原则相矛盾。因此，支持石油天然气储量的揭示，因为这种揭示不仅报告了石油天然气生产活动中的核心资产储量资产，而且揭示成本较低，既提高了信
11、息的质量，又便于使用者的理解与应用。三 、石油天然气会计核算特点1会计确认的特点。（1）资产价值的确认要注意划分资本性支出与收益性支出。油气企业所拥有与控制的主要资产是油气资产，需要采用一定的技术手段，历经不同生产阶段而获得。因此，油气资产在计价时要按照不同生产阶段划分资本性支出与收益性支出。（2）油气开采企业成本与费用的确认方法与是否发现价值储量相关。普通行业所发生的成本费用总是与一定的收入相配比，但油气开采企业发生的主要成本费用却不一定会带来收入。（3）有关矿业权流转中的损益确认。对于探明矿区，若转让全部权益，则按转让收入的数额与其未摊销成本之间的差额确认损益；若转让部分权益，则应确认转让
12、损益；转让探明矿区经营权益而保留非经营权益的，也应确认转让损益。2会计计量的特点。石油天然气会计核算的主要内容是从事石油天然气勘探和生产活动的公司所发生的取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本。取得成本是指发生于购买、租赁或取得一个矿区的成本。勘探成本是指在矿区进行勘探发生的成本。开发成本是指为获取探明储量以及为开采、处理、集输和储存石油天然气提供设备所发生的各项费用。生产成本是指将石油和天然气提升至地面并进行集输、处理和储存时发生的成本。将这四种基本成本联系起来,基本的核算结果是发生成本的资本化或者费用化。那么,对这四种基本成本进行资本化还是费用化,一般采用历史成本法,即成果法和全部成本法。
13、完全成本法是对发生的全部矿区取得、勘探和开发成本作资本化处理，然后按照生产的矿产储量进行摊销的一种方法。完全成本法并不考虑在发生的成本和发现的特定矿产储量之间建立一种直接的因果关系。成果法的基本内容是：如果寻找、取得和开发油气储量的费用支出的结果是直接找到了矿产储量，那么这些费用支出就应该资本化；如果这些活动的费用支出的结果是没有找到、取得和开发一定的矿产储量，那么这些费用支出就应该作为费用列入当期损益。除矿区权益的取得成本以外，在对资产确认成本以前，成果法要求在发生的成本和发现的特定矿产储量之间保持一种直接的关系。3油气开采会计核算方法的选择。现行企业会计准则规定，成果法是我国油气开采行业进
14、行会计核算的方法，主要原因可归纳为以下三个方面：成果法与现行会计理论一致。成果法下发生的成本和发现的特定矿产储量之间有直接的关系。根据资产的概念，只有直接导致探明储量发现的成功勘探成本，才被认为是发现油气的成本的一部分，才能予以资本化。没有导致资产具有未来经济利益的非成功勘探成本将予以费用化。成果法下提供的会计信息具有相关性和稳健性。成果法强调了在寻找油气储量中所涉及的失败和风险。以成果法为基础编制的财务报表揭示了资本化成本、油气生产活动中发生的成本、储量数量及其变化，能对投资者提供有关成功与否的重要信息。成果法下的会计报告具有行业间的横向可比性。除油气开采行业以外，其他采掘行业的会计核算也都
15、普遍遵循成果法。由于成果法在这些行业中被广泛接受，因此油气开采企业都采用这种方法，就可以使各种采掘行业的会计报告具有更强的可比性。四、石油天然气会计核算1油气生产成本的会计处理。油气生产的成本包括矿区权益折耗、井及相关设施折耗、辅助设备及设施折旧以及操作费用等。操作费用包括油气生产以及矿区管理过程中发生的直接费用和间接费用。具体来说，油气生产的成本包括操作成本和折旧、折耗两大类。油气生产的操作成本包括：直接材料；直接燃料；直接动力；生产人员工资；驱油物注入费；井下作业费；测井试井费；维护及修理费；稠油热采费；轻烃回收费；油气处理费；天然气净化费；运输费；其他费用。 2井及相关设施折耗的会计处理
16、。井及相关设施包括定发现了探明经济可采储量的探井和开采活动中形成的井以及与开采活动直接相关的各种设施。根据现行企业会计准则的规定，企业应当采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗。五、规范石油天然气会计核算的注意事项从石油天然气行业特性出发，结合石油天然气行业会计核算的特点，改革油气会计制度、规范油气行业会计核算体系，两者相辅相成且势在必行，其中设置油气会计核算科目是油气会计改革的核心内容之一。油气会计核算科目的设置须考虑到油气财务会计报告、会计计量、资产确认等具体特点，充分体现油气会计核算特殊性，并以特殊的方法处理特殊的问题，还须与我国现行会计准则及企业会计制度保持一致性，同时借鉴国外的先进模式，尽可能与国际会计惯例相互协调。正确地设置石油天然气行业会计核算科目，不仅能从根本上规范油气生产企业的会计核算，还能真正完善油气会计专业核算办法
