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1、2,第十二章 产品成本计算的辅助方法,【学习目标】 通过本章的学习，要理解产品成本计算的分类法和定额法的特点、适用范围、应用条件及优缺点；掌握分类法和定额法的计算程序，做到能够较为熟练地运用这两种成本计算方法进行产品成本的计算；明确其他各种成本计算方法在企业的生产经营过程中的实际应用。,3,第一节 分 类 法,一、分类法及其特点 (一)分类法的含义 产品成本计算的分类法，是指按照产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种方法。 (二)分类法的特点 (1)按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不同品种(或规格)产品的成本按照一定的分配
2、方法分配确定。 (2)同类产品内各种产品之间分配费用的标准，一般有定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等。 (3)在类内各种产品之间分配费用时，各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，为了使分配结果更为合理，也可以根据各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。,4,二、按分类法计算产品成本的一般程序,企业按分类法计算产品成本，其一般程序如下。 (1) 根据产品结构、耗用原材料和生产工艺过程的异同适当地分类。 (2) 按照产品的类别和规定的成本项目，设置生产成本明细账(或开立产品成本计算单)，并按类别归集费用，计算各类产品的总成本。 (3) 选择适当合理的分配标准，如定额
3、耗用量、定额工时、定额成本，产品的重量、体积、长度、售价等，在每一类产品的各种不同的规格产品之间分配费用，计算类内各种产品的总成本。 (4) 类内各种产品的月末在产品成本，可以按定额成本计算，也可以同完工产品一样按比例分配计算。从生产费用总额中，扣除月末在产品成本，即可求得类内各种产品的完工产品成本。,5,三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件,(一)分类法的适用范围 (二)分类法的优缺点和应用条件,6,第二节 定 额 法,一、定额法及其特点 产品成本计算的定额法，就是为了加强对定额的管理和产品成本的控制，及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异而采用的一种成本计算方法。 采用定额法计算
4、产品成本，其特点主要表现在以下两个方面。 (1) 在发生各项生产费用的当时，就将符合定额的耗费和脱离定额而发生的差异分别进行计量和反映，以加强对生产费用的日常控制。 (2) 在月末计算产品成本时，根据产品的定额成本加减各种差异，来计算产品的实际成本。,7,二、定额法的内容,企业按定额法计算产品成本的内容如下。 (1) 制定各项消耗定额，做好成本核算的基础工作。 (2) 按照成本计算对象和规定的成本项目开立成本计算单，单中要设置定额成本、脱离定额差异、定额变动差异、材料成本差异和有关的分配率等专栏。 (3) 根据上月月末在产品成本资料，登记本月月初在产品的定额成本和差异，并根据新旧定额资料，计算
5、登记定额变动差异。 (4) 根据各项有关凭证、费用分配表和差异分析表等，登记本月发生的定额成本、定额差异和材料成本差异。 (5) 计算各项成本差异分配率，在完工产品和月末在产品之间分配差异。为了简化核算工作，定额变动差异和材料成本差异也可以全部由完工产品负担。,8,三、定额法的方法程序,(一)产品定额成本的制定 1. 产品定额成本与计划成本的异同 2. 产品定额成本制订的方法 (二)脱离定额差异的计算 1. 原材料脱离定额差异 1) 限额法 2) 切割核算法 3) 定期盘存法 2. 燃料和动力脱离定额差异 3. 生产工人工资脱离定额差异 4. 制造费用脱离定额差异 5. 废品损失脱离定额差异,
6、9,三、定额法的方法程序,(三)定额变动差异的计算 1. 按在产品的盘存资料和新旧定额直接计算确定 2. 按单位产品新旧定额费用的系数计算确定 (四)材料成本差异的计算 (五)产品实际成本的计算,10,四、定额法应用举例,【例12-6】 (参见教材P252) 根据以上资料，按定额法计算甲产品的实际成本。计算步骤及结果如下。 (1) 甲产品定额成本的计算 (2) 甲产品脱离定额差异的计算 (3) 甲产品定额变动差异的计算 (4) 甲产品材料成本差异的计算 (5) 甲产品实际成本的计算,11,五、定额法的优缺点及适用条件,(一)定额法的优点 (1) 能够在生产耗费发生的当时，反映和监督脱离定额(或
7、计划)的差异，促使企业加强成本控制，有效地节约耗费。 (2) 通过产品定额成本、实际成本和各种差异的对比，有利于定期对产品成本进行分析，促使企业进一步挖掘降低产品成本的潜力。 (3) 通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本计算工作和定额管理工作的水平。 (4) 由于有现成的定额成本资料，因而有利于生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配。,12,五、定额法的优缺点及适用条件,(二)定额法的缺点 定额法的缺点如下。 (1) 初学者难以理解。定额成本法既要核定定额成本，也要核算实际成本，通过定额成本与实际成本确定各成本项目的脱离定额差异；最后又通过定额成本和各种差异，计算出产品的实际
8、成本。 (2) 适用范围较窄。采用定额成本法计算产品成本，企业还必须具备比较健全的定额管理制度、比较定型的产品和较稳定的消耗定额，其适用范围较窄。,13,五、定额法的优缺点及适用条件,(三)定额法的适用条件 采用定额法必须具备以下两个条件。 (1) 企业定额管理工作的基础较好，定额管理制度也比较健全。 (2) 企业产品的生产已经定型，且各项消耗定额比较准确和稳定。 由于大批量生产比较容易具备这些条件，因而定额成本法最早应用在大批量生产的机械制造企业中，以后才逐渐应用到具备上述条件的其他工业企业中。,14,第三节 联产品、副产品和等级品成本的计算,一、联产品、副产品、等级品的含义 联产品(Joi
9、nt Product)是指企业在生产过程中使用同一原料，同时生产出几种具有同等地位但使用价值不同的主要产品。 副产品(By Product)是指工业企业在生产主要产品时附带生产出来的一些非主要产品。如原油提炼过程中产生的石油焦，香皂生产过程中的甘油等。 等级品(Graded Product)是指使用同种原料，经过相同加工过程生产出来的品种相同，但质量不同的产品。等级产品不同于废品，等级产品是合格品，而废品是不合格品。,15,二、联产品成本的计算,(一)联产品的主要特点 (1) 联产品都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标。 (2) 销售价格较高，对企业收入有较大贡献。 (3) 要生产一种
10、产品，通常要生产所有联产品。各种联产品之间的产量同比例增减时称为补充联产品；各种联产品之间的产量此增彼减时称为代用联产品。 (二)联产品成本计算的方法 1. 产量分配法 2. 系数分配法 3. 销价分配法 4. 耗料分配法,16,三、副产品成本的计算,(一)副产品成本按实际成本计算 (二)副产品成本按计划成本计算,17,四、等级产品成本的计算,由于产生等级产品的原因不同，所以计算其成本的方法也不同。一般可分以下两种情况。 (1) 用同一原材料，由于材料的质量、生产条件或技术水平等固有的特点或自然原因，生产出同一品种而等级不同的产品，其成本可比照联产品成本计算的方法来计算，最终计算出的各种产品成
11、本的结果不同。 (2) 用同样的原材料、经同一生产过程，由于生产和管理不善或工人技术操作水平不高等原因生产出的等级产品，其成本不必单独计算，而应和优等产品同样计算。,18,第四节 责任成本核算,一、责任成本核算及其特点 (一)责任成本核算概述 责任成本核算是在企业内部的责任中心制订责任成本预算，作为在责任中心的成本目标，计算实际成本的差异，进行实际成本的控制和考核的一种成本核算方法。 (二)责任成本核算的特点 (1) 按照企业的组织机构和工艺流程，建立多层次的责任成本中心。 (2) 划分可控成本和不可控成本，各责任中心的可控成本构成该中心的责任成本。 (3) 责任成本核算的对象是各责任成本中心
12、。 (4) 成本计算期在责任成本预算时确定，一般应与产品制造成本的计算期相符。,19,二、责任成本核算的适用范围,责任成本核算要在企业内部明确划分责任成本中心，制订合理的责任成本预算，在日常核算中，还要及时正确登记各责任成本中心的各项成本费用，计算差异并进行成本费用的控制，考核责任成本预算的执行情况，并按规定实施奖惩办法。 另一方面，企业在内部实行责任成本核算的同时，还要建立产品制造成本的计算系统。 因此，责任成本核算适用于管理水平高，易于划分责任成本中心的企业。,20,三、责任成本核算的核算程序,(一)建立责任成本中心 (二)编制责任成本中心的责任成本预算 (三)设置各责任成本中心成本和费用
13、明细账，核算实际成本和费用，进行适时控制 (四)编制各责任成本中心的责任成本表，报告责任成本的差异 (五)分析责任成本差异的原因，及时采取控制措施 (六)责任成本核算的基本程序 (七)责任成本表简例,21,本 章 小 结,产品成本计算的分类法，是指按照产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种方法。 产品成本计算的定额法，就是为了加强对定额的管理和产品成本的控制，及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异而采用的一种成本计算方法。 在实行经济责任制的企业，要采用责任成本核算把成本计算与成本考核相结合。 本章还介绍了成本计算中的一个特殊问题：
14、联产品、副产品和等级品的计算。,22,复习思考题,1. 简述定额法的适用范围及成本计算程序。 2. 简述采用分类法计算成本的步骤。 3. 简述联产品、副产品和等级品的主要特点。 4. 试比较联产品、副产品和等级品成本计算的差异。 5. 责任成本核算的成本计算对象是什么?为什么责任成本只包含可控成本?,23,中英文专业术语对照,分类法 Schedule Costing 定额法 Closed-end Costing 联产品 Joint Product 副产品 By-product 等级品 Graded-product 责任成本核算 Responsibility Costing,24,案 例 分 析,参见教材P264,
