[经济学]第十章 成本与费用

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1、第十章 费用与成本核算,出版社：东北财经大学出版社 主 编：刘永泽,2019/1/17,2,山东财政学院 孟广娟,第十章 费用与成本核算,第一节 费用与成本概述 第二节 生产成本 第三节 期间费用,2019/1/17,3,山东财政学院 孟广娟,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及组成内容 二、成本与费用的区别与联系 三、费用的分类 四、费用的确认与计量,2019/1/17,4,山东财政学院 孟广娟,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及组成内容 （一）费用的概念P197 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益

2、很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认,2019/1/17,5,山东财政学院 孟广娟,（二）费用的组成 广义费用：泛指企业各种活动发生的所有耗费,包括营业费用和营业外支出。 狭义费用：仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费，即营业费用，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失等。 （三）费用特征 费用是指企业在日常活动中发生的经济利益的流出 费用是会导致所有者权益减少的经济利益的流出 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,2019/1/17,6,山东财政学院 孟广娟,二、成本与费用的区别与联系P200,（一）成

3、本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用 广义成本：泛指为取得资产所付出的代价。如：材料采购成本、产品生产成本、产品销售成本、其他业务成本、固定资产建造成本等 狭义成本：仅指为生产产品和提供劳务而产生的各种成本，即主营业务成本和其他业务成本。,2019/1/17,7,山东财政学院 孟广娟,（二）费用与成本的关系 1、联系 两者都是企业耗费的经济资源的存在形式，但费用的发生往往是成本计算的前提，成本是可以对象化的费用，即该部分费用在发生后一定能归集计入某一种资产的价值； 在一定的业务范围内，成本与费用之间是可以相互转化 2、区别 费用与一定的会计期间相联系，表现为

4、对企业资产价值的消耗；而成本则是与一定的成本核算对象相联系，是已经对象化了的费用 从数量上看，当期的成本不一定等于当期的费用,2019/1/17,8,山东财政学院 孟广娟,三、费用的分类P218,（一）按经济内容分类 外购材料、外购燃料、职工薪酬、折旧费、利息支出、税费、其他支出 （二）按经济用途分类 生产费用：直接材料、直接人工、制造费用 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用 其他费用：,2019/1/17,9,山东财政学院 孟广娟,四、费用确认与计量,（一）费用确认：在什么时间将发生的费用入账 1、权责发生制、配比原则 1）生产费用与非生产费用 生产费用：是指与企业日常生产经营活动有关的

5、费用； 非生产费用：不应由生产费用负担的费用，如构建固定资产所发生的费用 2）生产费用与产品成本 生产费用与一定的时期有联系，而与产品的种类和数量无关； 生产成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期 3）生产费用与期间费用 生产费用计入产品成本； 期间费用计入当期损益,2019/1/17,10,山东财政学院 孟广娟,2、划分收益性支出与资本性支出 （二）费用计量 实际成本（历史成本）,2019/1/17,11,山东财政学院 孟广娟,第二节 生产成本,一、生产成本概述 （一）生产费用的归集和分配 （二）完工产品成本的计算与结转 二、产品成本的核算 三、生产成本的披露,2019/1/1

6、7,12,山东财政学院 孟广娟,一、生产成本概述,（一）生产成本 企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和 生产成本是对象化了的生产费用；生产费用发生的过程同时也是产品成本形成的过程，产品成本就是由生产费用转化而来的 成本项目： 直接材料 直接人工 制造费用,2019/1/17,13,山东财政学院 孟广娟,成本核算对象： 产品成本计算步骤： 第一步、生产费用的归集与分配 第二步、生产费用在完工产品与在产品间的划分,2019/1/17,14,山东财政学院 孟广娟,1.“生产成本”的核算 （1）核算内容： 本科目核算企业进行工业性生产发生的各 项生产费用，包括生产各种产品(包

7、括产成品、 自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制 设备等。 注：房地产开发企业，可改设为“开发成本”科目,2019/1/17,15,山东财政学院 孟广娟,（2）生产成本的主要账务处理 （1）企业发生的各项直接生产费用，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。P227例10-1-5 （2）企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科 目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。,2019/1/17,16,山东财政学院 孟广娟,（二）“制造费用”,1、核算内容 本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提 供劳务而发生的各项间接费用。 企业行政管

8、理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。 2、明细账户设置 本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目 进行明细核算。,2019/1/17,17,山东财政学院 孟广娟,3、制造费用的主要账务处理 （1）生产车间发生的机物料消耗，借记 本科目，贷记“原材料”等科目。 （2）发生的生产车间管理人员的工资、 福利费等职工薪酬，借记本科目，贷记 “应付职工薪酬”科目。 （3）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。,2019/1/17,18,山东财政学院 孟广娟,（4）生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

9、 （5）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 （6）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 核算举例：P227例10-6-10,2019/1/17,19,山东财政学院 孟广娟,二、完工产品成本的计算与结转,1、完工产品总成本和单位成本的基本计算 约当产量法P235例10-11 所耗用原材料费用比例法 定额成本法 2、完工产品成本的结转 借：库存商品 贷：生产成本,2019/1/17,20,山东财政学院 孟广娟,三、生产成本的披露P215,B/S列示： “存货” 附注

10、： “在产品”：年初账面余额、年末账面余额、本期增加数、本期减少数,2019/1/17,21,山东财政学院 孟广娟,第三节 期间费用,期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入当期损益的各种费用。 管理费用 销售费用 财务费用,2019/1/17,22,山东财政学院 孟广娟,一、销售费用 （一）核算内容 核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设的销售

11、机构相关的固定资产折修理费等后续支出，也在本科目核算。,2019/1/17,23,山东财政学院 孟广娟,（二）销售费用核算 1、账户设置 “销售费用” 2、核算 借：销售费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 等 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额,2019/1/17,24,山东财政学院 孟广娟,二、管理费用 （一）内容 企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。包括在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、

12、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 行政管理部门等发生的固定资产折旧费及修理费用等。 注：商品流通企业管理管理不多的，可不设置本科目， 本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。,2019/1/17,25,山东财政学院 孟广娟,（二）管理费用核算 1、账户设置 “管理费用” 2、核算 借：管理费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 等 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额,2019/1/17,26,山东财政学院 孟广娟,三、财务费用 （一）内容 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 包括： 利息支出（减利息收入） 汇兑损益 相关手续费 企业发生的

13、现金折扣或收到的现金折扣等,2019/1/17,27,山东财政学院 孟广娟,（二）财务费用核算 1、账户设置 “财务费用” 2、核算 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息等 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额 P240例10-14-32,2019/1/17,28,山东财政学院 孟广娟,四、期间费用的披露,利润表 营业收入项下以减项列示,2019/1/17,29,山东财政学院 孟广娟,复习 1,下列项目中，不能计入产品生产成本的费用是（ D ）。 A.直接材料 B.直接人工 C.制造费用 D.管理费用 2,企业按规定计算应该缴纳的下列税费时，一般应借记“管理费用”账

14、户的有（BCD ）。 A.营业税 B.土地使用税 C.车船使用税 D.印花税,2019/1/17,30,山东财政学院 孟广娟,3,费用与一定的会计期间相联系，成本与一定的成本计算对象相联系。（ ） 4,企业的期间费用属于应计入当期损益的费用，应当列入当期利润表。 5,企业在生产过程中发生的制造费用可以直接计入产品生产成本。( ) 6,企业开发无形资产时，对于研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。（ ） .,2019/1/17,31,山东财政学院 孟广娟,7,甲公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价为400 000元，增值税为68 000元，发生运杂费等24 000元，上述款项都用银行存款

15、支付。设备预计可以使用5年，预计净残值为4 000元。使用2年后，企业将该设备出售，售价为80 000元，价款收到存入银行。,2019/1/17,32,山东财政学院 孟广娟,要求： （1）编制甲公司购入该项固定资产的会计分录； （2）编制甲公司计提该项固定资产折旧（假定折旧每年计提一次）的会计分录；并列出计算折旧的过程.（分别用年数总和法和双倍余额递减法）,2019/1/17,33,山东财政学院 孟广娟,1.购入 借：固定资产 424 000 应交税费应交增值税（进）68 000 贷：银行存款 492 000 2计算折旧 （1）年数总和法 第一年：（424000-4000） 5/15=140

16、000元 借：制造费用 140 000 贷：累计折旧 140 000,2019/1/17,34,山东财政学院 孟广娟,第二年： （424000-4000） 4/15 =112 000元 借：制造费用 112 000 贷：累计折旧 112 000 3借：固定资产清理 172 000 累计折旧 252 000 贷：固定资产 424 000,2019/1/17,35,山东财政学院 孟广娟,借：银行存款 80 000 贷：固定资产清理 80 000 借：营业外支出 92 000 贷：固定资产清理 92 000,2019/1/17,36,山东财政学院 孟广娟,（2）双倍余额递减法 第一年：424 000 40%=169 600 借：制造费用 169 600 贷：累计折旧 169 600 第二年： （424 000 -169 600）40%=101 76