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1、第四讲, 乐考无忧，考研我有！,制造费用,辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务,车间或分厂为组织管理生产所发生的费用,四、部门费用的归集与分配,是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用,部门费用,辅助生产费用, 乐考无忧，考研我有！,制造 费用,辅助生 产成本,辅助生产成本,（一）辅助生产成本的核算,1、辅助生产成本的归集,可概括为以 下两种程序,辅助生产车间 的“制造费用”,（1）,（2）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下, 乐考无忧，考研我有！,2、辅助生产费用的分配,产品性
2、生产,劳务性生产,（1）分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。, 乐考无忧，考研我有！,（2）劳务性辅助生 产费用的分配,方 法,直接分配法,一次交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法, 乐考无忧，考研我有！,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给 辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门, 乐考无忧，考研我有！,辅助生产车间劳务供应量,实例分析:,
3、 乐考无忧，考研我有！,供电车间本月发生费用为10519.20元; 供水车间本月发生费用7380元，则:,供电分配率,10519.2,29220-2922,=,=0.4,厂部行政管理用电=42980.4,基本生产车间甲产品用电=120000.4,基本生产车间乙产品用电=80000.4,基本生产车间管理用电=20000.4, 乐考无忧，考研我有！,具体步骤如下 ：,第一、交互分配,交互分配前的单位成本,供水,7380,6709,=1.10,供电,10519.2,29220,=0.36,一次交互分配法, 乐考无忧，考研我有！,=5591.10=614.9,进行交互分配,第二、 对外分配,=2922
4、0.36=1051.92,供水车间用电,供电车间用水,辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配, 乐考无忧，考研我有！,10519.2+614.9-1051.92=10082.18,交互分配后的实际费 用,交互分配前的费 用,+,交互分配转入的费用,-,交互分配转出的费用,供水,供电,7380+1051.92-614.9=7817.02,=,1,需按以下三步骤进行:, 乐考无忧，考研我有！,=0.3834,供水=,6709-559,=1.2711,供电=,29220- 2922,交互分配后的单位成本,2,供电车间用水,供水车间用电,7817.02,10082.18, 乐考无忧，考研我有！,基本生
5、产乙产品用电=8000 0.3834 基本车间一般耗电=2000 0.3834 厂部管理部门用电=49280.3834 基本车间用水=51001.2711 厂部管理部门用水=10501.2711,对外分配,基本生产甲产品用电,=120000.3834,3, 乐考无忧，考研我有！,包括辅助生产内部和外部各单位,计划成本分配法,具体步骤如下：,第一,按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用, 乐考无忧，考研我有！,确定辅助生产成本差异,第二,计算辅助生产实际成本,按计划成本分 配转入费用,该辅助生产待分配费用,辅助生产实际成本,=,+,第三,辅助生产实际成本,按计划成本分 配转出
6、合计,辅助生产成本差异,=,+,为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入., 乐考无忧，考研我有！,假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.2元，每度电0.38元。,承 前 例,供水车间按计划成本分配转出的合计金额8050.80元,供电车间用水=5591.2=670.80元 车间一般耗用=51001.2=6120元 厂部行政管理部门耗用=10501.2=1260元,1, 乐考无忧，考研我有！,供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元,供水车间用电=29220.38=1110.3
7、6元 生产甲产品用电=120000.38=4560元 生产乙产品用电=80000.38=3040元 车间一般耗用电=20000.38=760元 行政管理部门耗用= 42980.38=1633.24元, 乐考无忧，考研我有！,2,=7380元+1110.36=8490.36,辅助生产实际成本,供电车间,=10519.2+670.8=11190,供水车间,3,辅助生产的成本差异,供电车间,=11190-11103.60=+86.4元,供水车间,=8490.36-8050.80=+439.56, 乐考无忧，考研我有！,代数分配法,是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各
8、受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确, 乐考无忧，考研我有！,当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。,（二）制造费用分配的核算,当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。, 乐考无忧，考研我有！,生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法； 按年度计划分配率分配法。,=,年度制造费用计划总数 年度各种产品计划产量 的定额工时总数,年度计划 分配率,制造费用的分配方法,主 要 有, 乐考无忧，考研我有！,某月某种产品应负担的制 造 费 用,=,该月该种产品
9、实际产量的 定额工时数,年度计划 分配率,可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都 按年度计划分配率分配, 乐考无忧，考研我有！,因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。,如果实际发生额计划分配额， 用蓝字补加，否则用红字冲减。,一般应于年末计入12月的产品成本。,见教材P84, 乐考无忧，考研我有！,某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额： 甲产品4小时，乙产品6小时。,1月份实际产量：甲1800件，乙1500件
10、；1月分实际发生制造费用13000元。,练习, 乐考无忧，考研我有！,11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。,12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。,要求：, 乐考无忧，考研我有！,（1）计算制造费用年度计划分配率,（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用,（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用,（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。, 乐考无忧，考研我有！,（1）年度计划分配率,甲产品年度计划产量的定额工时,=240004=
11、96000（小时）,乙产品年度计划产量的定额工时,=180006=108000（小时）,年度计划 分配率,=,163200,96000+108000,=0.8, 乐考无忧，考研我有！,（2）1月份应分配 转出的制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.818004=5760(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.815006=7200(元),该月应分配转 出的制造费用,=5760+7200=12960(元),结转1月份制造费用会计分录,借: 基本生产成本 甲产品 5760 乙产品 7200 贷：制造费用 基本车间 12960,实际产量, 乐考无忧，考研我有！,（3）11月份分配转 出的
12、制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.812004=3840(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.810006=4800(元),该月应分配转出的制造费用,=3840+4800=8640(元),结转11月份制造费用会计分录:, 乐考无忧，考研我有！,“制造费用”科目,=-150+9100-8640=310(元)(借方余额),150,9100,8640,310,“制造费用”科目11月末余额？,借: 基本生产成本 甲产品 3840 乙产品 3800 贷： 制造费用 基本车间 8640, 乐考无忧，考研我有！,（4）12月份分配转 出的制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.890
13、04=2880(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.88006=3840(元),该月应分配转出的制造费用,=2880+3840=6720(元),结转12月份制造费用会计分录:,借: 基本生产成本 甲产品 2880 乙产品 3840 贷：制造费用 基本车间 6720, 乐考无忧，考研我有！,制造费用年末余额,= 310 + 6200 -6720=-210元（贷方余额）,分配率=,210,9004+8006,=0.025,甲产品调减制造费用=36000.025=90(元) 乙产品调减制造费用=48000.025=120(元),借： 基本生产成本甲 90 乙 120 贷：制造费用 210,31
14、0,6200,6720,210, 乐考无忧，考研我有！,废品损失=,可修复废品的修复费用,回收的残料价值和应收的赔款,生产损失的核算,不可修复废品的生产成本,废品损失,停工损失,+,-,是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品,生产过程中发现的和入库后发现的, 乐考无忧，考研我有！,一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算,不可修复废 品的报废损失,=,废品的 生产成本,-,废品残值,-,应收 赔款,显然：产品“三包”损失； 产品保管不善的损坏变质 损失等不属于废品损失。,不可修复废品损失的计算：, 乐考无忧，考研我有！,1.按废品所耗实际 费用计算的方法,采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以
