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1、1,Management Accounting,決策管理會計,指導教授 : 葉誌崇,第二組報告人：楊淑青,2,黃進發、黃德仲 崔勝虎、張月瑛 陳奕男、賴泳龍 劉軒如、楊淑青,組員介紹,3,報告大綱,區分攸關成本/非攸關成本 更新生產設備決策分析 裁撤產品或生產線決策分析 接受特殊訂單決策分析 產品自製或外購決策分析 新產品的訂價策略 有限資源的最大效益與分配,4,攸關成本的特性,(1)攸關成本是未來成本 (2)攸關成本是會影響決策的資訊 (3)攸關資訊並不一定出現於財務報表 (4)攸關資訊不一定為數量化資訊 (5)預測攸關成本可以將過去跟成本有關的歷史趨 勢來做查核。,5,攸關與非攸關成本區分
2、,1)可免除成本與不可免除成本 可免成本為攸關成本 在制定決策時常以不採行之可免成本與減少之收入比較 ，以決定方案之是否採行 2)沉沒成本(Sunk Cost) 沉沒成本是非攸關成本 因過去之成本已發生，不能因為現在或未來的任何決策 而改變的成本，稱為沈沒成本 3)付現成本 凡須於現在或未來以現金支付的成本，稱為付現成本 攸關成本必為付現成本，但付現成本卻不必然為攸關成 本，其必須因方案之選擇而不同，方為攸關成本,6,攸關與非攸關成本區分,4)機會成本(Opportunity Cost) 選擇某一方案而拒絕其他方案，所放棄的利益 任何一方案之採行，其利益若不能超過機會成本，即不 值得採行 5)
3、增額成本(Incremental Cost),7,攸關與非攸關成本區分,6)Outlay Cost may be relevant) Mountain Touring Common Unit level Direct materials $3.00 per unit $2.50per unit Conversion 5.00 per unit 3.50 per unit Selling and distribution 1.00 per unit 0.75 per unit Batch level Inspection and adjustment $500 per batch $400 pe
4、r batch (1.000 units) (1.000 units) Product level Depreciation on welding machines $15,000 per year $12,000 per year Machine maintenance $200 per month $500 per six months Advertising $5,000 per year $4,5000 per year Facility level Administrative salaries $65,000 per year Building operations 23,000
5、per year Building rent 24,000 per year Relevant Out Costs Irrelevant Outlay Costs Mountain frame conversion costs Mountain frame direct materials Mountain frame inspection and adjustment costs Mountain frame selling and distribution Cost of new Model machine Mountain frame advertising Mountain frame
6、 machine maintenance Touring frame outlay costs Facility-level outlay costs,8,更新生產設備決策分析,1)差異收入與差異成本分析 a.不同方案排除無差異後，剩餘之成本即為攸關 b.找出不同方案之攸關項目，計算其差異收入與差異成本，若差異 收入大於差異成本，則選擇該方案較佳 2)差異分析制度在企業管理上主要用途之一，即績效評估。可藉以評 估各作業單位主管的績效，也就是一種控制及評估績效的手段。 3)差異分析使管理當局瞭解問題所在，而採取改進作業行動，著重於 控制成本或抑制不當成本之發生。,9,更新生產設備決策分析,舊機器
7、 新機器的假設情況 原始成本.$175,000 目前定價.$200,000 帳面價值140,000 折舊4年與殘值.0 折舊4年與殘值.0 每年變動成本300,000 每年變動成本.345,.000 每年收益500,000 每年收益500,000,4)Differential Analysis of Relevant Costs Case 若以先前持續運轉的模組，或投入新的模組，兩者擇一的考量下。 可以將過去成本，作為將來發展的成本費用的預測及考量。,10,更新生產設備決策分析,4年總收入與總成本-差異報表 舊機器 新機器 差異成本及利益 銷貨收入.$2,000,000 $2,000,000
8、$ -0- 變動成本.(1,380,000) (1,200,000) 180,000 新機器的折舊成本. - (200,000) (200,000) 舊機器可折減餘額. (140,000) (140,000) -0- 舊機器之處分價值. - 90,000 90,000 4年內營運淨利總額. $ 480,000 $ 550,000 $ 70,000 分析說明: a. 新機器部份均為假設情況 b. 舊機器的帳面價值為沉沒成本，易造成迷思與誤判 c. 節省的部份是由變動成本而來 d. 差異報表專注於差異比較，比全報表易讀易懂，利於決策,11,裁撤產品或生產線決策分析,1)裁撤增設生產線需考慮因素：品
9、質、產量、市場供需、市場趨勢、公司策 略、成本、邊際貢獻等 2)成本分析 Verse 邊際貢獻分析 3)貢獻分析公式: a. UCM = P VC UCM : Unit Contribution Margin P : Price VC : Variable Cost b. TC = Q * (P-VC) = Q * UCM TC : Total Contribution Q : Quantity 4)貢獻分析在虧損產品是否停產案例 a. XX藥品公司有藥品、化妝品、日用品三種產品，其年銷售量、產品單位 售價及成本情況如下 b. 固定成本按各產品銷售收入分配，且總額不變 c. 由於市場趨於飽和，
10、藥品與化妝品產品無增產的可能 d. 停止生產虧損產品，設備將閒置，在此情況下企業是否應停止日用品的 生產?,12,裁撤產品或生產線決策分析,產 品 線 藥品 化妝品 日常用品 合計 銷貨收入. $125,000 $75,000 $50,000 $250,000 減:變動成本 50,000 25,000 30,000 105,000 邊際貢獻. 75,000 50,000 20,000 145,000 減:固定費用 薪資. 29,500 12,500 8,000 50,000 廣告費. 1,000 7,500 6,500 15,000 水電費. 500 500 1,000 2,000 折舊費.
11、1,000 2,000 2,000 5,000 租金. 10,000 6,000 4,000 20,000 保險費. 2,000 500 500 3,000 行政管理費. 15,000 9,000 6,000 30,000 固定費用合計. 59,000 38,000 28,000 125,000 營業淨利(淨損). $16,000 $12,000 $(8,000) $ 20,000,13,裁撤產品或生產線決策分析,分析說明: 1)裁撤日用品生產線減少虧損$8,000但每月將損失$20,000邊際貢獻 2)生產線裁撤可減少部分固定成本，但不是所有固定成本都可免 3)固定成本分攤每個公司不同，需以
12、各單位共識的規則明訂之，否則無所依循 4)裁撤生產線所免除的固定成本與該產品的邊際貢獻比較，大則裁撤小則應該 保留生產線 (5）日常用品邊際貢獻與裁撤產線節省成本比較 裁撤日常用品生產線損失之邊際貢獻. $(20,000) 減:裁撤日常用品生產線所能免除的固定成本. 15,000 公司整體減少之營業淨利$ (5,000) (6）裁撤日用品生產線所能免除的固定成本低於所損失的邊際貢獻，基於此條 件下，除非廠房空間可以用於生產其他較高收益的產品，否則不應該裁撤 此生產線,14,裁撤產品或生產線決策分析,7)哪些成本可以減少分示如下 無法免除 可免除 薪資. $8,000 $8,000 廣告費. 6
13、,500 6,500 水電費. 1,000 1,000 折舊費. 2,000 2,000 租金. 4,000 4,000 保險費. 500 500 行政管理費. 6,000 6,000 _ 固定費用合計. $28,000 $13,000 $15,000,15,裁撤產品或生產線決策分析,（8）運用比較報表說明 保留日常用品 裁撤日常用品 生產線 生產線 淨利差異 銷貨收入. $50,000 $ -0- $(50,000) 減:變動成本 30,000 -0- 30,000 邊際貢獻. 20,000 -0- (20,000) 減:固定費用 薪資. 8,000 -0- 8,000 廣告費. 6,500
14、 -0- 6,500 水電費. 1,000 1,000 -0- 折舊費. 2,000 2,000 -0- 租金. 4,000 4,000 -0- 保險費. 500 -0- 500 行政管理費. 6,000 6,000 -0- 固定費用合計. 28,000 13,000 15,000 營業淨利(淨損). $(8,000) $(13,000) $(5,000),16,接受特殊訂單決策分析,1)特殊訂單定義：一次訂購，且不在公司目前正常業務範圍內的訂單 2)對於Strategy客戶策略考量下接受特殊訂單 3)從財務觀點考量: 是否影響正常訂單而降低利潤 有閒置產能時，接受特殊訂單可攤提固定成本 有閒置產能時，整體之利潤有貢獻而值得接受大於變動成本 考慮閒置產能之機會成本 4)從非財務觀點考量: 此客戶是否長期重點客
