第1章+++审计理论(下).ppt

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1、主讲教师：尹雪莹 邮箱 ： 审 计 2 教学进度表 章节 内容 上课周次 第 1章 审计总论 审计执业规范 审计证据与工作底稿 重要性与审计风险 内部控制系统及其评审 审计技术和方法的发展 第 1、 2周 第 2章 销售与收款循环审计 第 3、 4周 第 3章 购货与付款循环审计 第 5周 第 4章 生产与费用循环审计 第 6周 第 5章 筹资与投资循环审计 第 7周 第 6章 货币资金审计 第 8周 第 7章 完成审计工作与审计报告 第 9周 期末总复习 第 10周 2017/5/10 3 第一章 审计理论（下） 第六节 重要性与审计风险 第七节 内部控制系统及其评审 第八节 审计技术和方

2、法的发展 第六节 重要性与审计风险 一、重要性 二、审计风险 一、 重要性 重要性水平： 可视为 财务报表中的错报 能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点” ，则就应被看作“重要的”。 （一）重要性的概念 1. 财务报表层次的重要性水平 2. 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 称为“ 可容忍错报 ”，它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 （二）重要性水平的两个层次 （三）重要性水平的评估 报表层次重要性水平的选择基准 汇总性财务数据， 如： 总 资产、净资产、流动资产 、流动 负债 、 销售 收入、费用

3、总额 、毛利 、净利润等 。 报表层次重要性水平的 计算方法 主要是采用 固定比率法 即在选定判断基准后，乘上一个固定百分比， 求出财务报表层次的重要性水平 。 固定比率 （参考数据举例） 净利润 5 10 资产总额 0 5 1 净资产的 1 营业收入 0 5 1 1. 财务报表层次的重要性水平 注意： 根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其 最低者 作为财务报表层次的重要性水平。 2.评估各类交易、账户余额、 列报认定层次的重要性水平 （ 1）需要考虑的因素 该层次的性质及错报的可能性； 该层次与财务报表层次的重要性水平关系； 该

4、层次的受关注程度； 该层次的审计成本的高低。 注意： 在确定该层次的重要性水平时，要注意该层次的重要性水平的总和 不能超过财务报表层次的重要性水平。 重要性水平的分配一般是以 资产负债表项目 为基础的。 在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，可考虑对那些审查容易的项目少分配一些重要性额度，而 对那些余额大、审查难度大的账户，适当多分配一些重要性额度。 （ 2）评估账户层次重要性水平的方法 单独评估法。 将认定层次的重要性水平确定为财务报表层次的重要性水平的一定比例。 分配法。 将财务报表层次的重要性水平分配到各交易、账户与列报项目，一般以资产负债表为对象。 举例说明 假设某公司的总资产构成如

5、表所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的 1，为 140万元， 即资产账户可容忍的错报或漏报为 140万元。 现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。 项目 金额 甲方案 乙方案 库存现金 700 7 2.8 应收账款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 7000 70 42 总计 14000 140 140 说明： 甲方案是按 1进行同比例分配的。 一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员必须对其进行 修正 。 【 由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。 】 （ 四）对

6、计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 （ 五）重要性对审计结果的影响 1. 尚未更正错报汇总数 超过 报表 层次 重要性水平时的处理 如果尚未更正错报的汇总数超过报表层次重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，审计人员 应当考虑 扩大审计程序范围或提请被审计单位调整财务报表 ，以降低审计风险。 如果被审计单位拒绝调整财务报表，或扩大审计程序范围后，尚未更正错报的汇总数仍超过重要性水平，

7、 审计人员应当发表 保留意见或否定意见审计报告 。 2. 尚未更正错报汇总数 接近 报表层次重要性水平时的处理 如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平， 审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报， 以降低审计风险。 3. 尚未更正错报汇总数 低于 报表层次重要性水平时的处理 如果尚未更正错报汇总数低于报表层次重要性水平，对财务报表的影响不重大， 审计人员可以发表无保留意见的审计报告。 总结： 审计 重要性中的 两个 1.运用重要性的两个目的： 提高审计效率、保证审计质量 2.运用重要性的两个阶段：确定审计程序的性质、

8、时间和范围时；评价其结果时。 3.确定重要性水平两方面考虑：金额、性质。 4.确定重要性的两个层面：会计报表层次、 账户和交易层次。 5.评价重要性的两方面：超过、接近 二、 审计风险 注册会计师发表了一个不适当 意见 的风险。 这里的“意见”包括两层含义： 1、当财务报表没有公允揭示而注册会计师却 认为已公允揭示。 2、财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却 认为未公允揭示。 （一）审计风险的涵义 （二）审计 风险的组成 要素及其 相互关系 1. 重大错报风险 财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 包括两个层次： 财务报表层次的重大错报风险。 认定层次的重大错报风险。 (1)财务 报表层次

9、的重大错报风险 通常与控制环境有关， 如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等； 但也可能与其他因素有关， 如经济萧条、企业所在行业处于衰退期。 (2)认定 层次的重大错报风 险 某些类别的交易、账户余额、列报及其认定 重大错报风险较高 ，例如： 技术进步可能导致某项 产品 陈旧，进而导致存货易于发生高估错报 (计价认定 )； 对高价值的、易转移的 存货 缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错； 会计计量过程 受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。 固有风险 是 指 假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性， 无论该错报单独考虑，还

10、是连同其他错报构成重大错报。 认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险： 控制风险 是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报， 而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 2.检查 风险 检查 风险 是 指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的， 但审计人员执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行 检查以及 其他原因， 检查风险不可能降低为零。

11、 3.审计风险各要素之间的关系 审计风险模型 : 审计风险 =重大错报风险 检查风险 从审计风险模型可以看到， 在既定的审计风险水平下 ，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。即评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 课堂 练习题 甲 乙注册会计师对 x公司 06年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产 8.8亿、营业收入 24亿、净利润2.412亿 。 要求： 1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为 0.5 ,1 ,0.5和 5。请代甲乙计算确定

12、 x公司 06年会计报表层次的重要性水平。 2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。 3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。 练习 1： 答 1： X公司 06年报表层次审计重要性 资产总额 18亿 0.5 900万 净资产 8.8亿 1 880万 营业收入 24亿 0.5 1200万 净利润 2.412亿 5 1206万 参考答案 答 2： 重要性 水平与审计风险是 反向 关系： 重要性水平越高，审计风险越低 ： 反之 ，重要性水平越低，审计风险越高。 答 3： 重要性 水平与审计证据是 反向 关系： 重要性水平越高，审计证据越少 ： 反之 ，重要性水平越低，审计证据越多。 XYZ有限责任

13、公司首次委托 ABC会计师事务审计其2003年度会计报表， 2004年 3月 28日审计工作结束。 XYZ公司的总资产为 8000万元， 总负债为5600万元， 利润总额为 2000万元。 在制定审计计划时，项目负责人李豪 将会计报表层的重要性水平定为总资产的 0.5%或利润总额的 5%。 审计中，存在以下各事项。 练习 2： 要求： 确定审计计划中，会计报表层重要性水平的金额，为什么？ 如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目， 其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 2 长期投资 10 预计负债 4 营业外支出 10 投资收益 6 营业费用 8

14、就上列各事项说明当其单独出现而被审计单位拒绝调整或披露时对审计意见类型的影响及你的理由？ XYZ公司为 X公司向银行借款 10万元 提供担保。 2003年 10月， X公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息 12万元。 2004年 2月 20日，法院审判贷款银行胜诉，由 XYZ公司支付借款本息 12万元，并于 2004年 2月 28日执行完毕，XYZ公司在 2003年未对该诉讼案件作相应的会计处理。 按总资产计算重要性水平 8000 0.5 40万 按利润计算重要性水平 2000 5 100万 取会计报表重要性水平为 40万 事项 1： 应当发表 保留意见 的审计报告。该公司没有进行会计处理 营业外支出 12万和预计负债 4万均 超过 相应科目的重要性水平，但小于报表水平 。 参考答案 XYZ公司在其境外子公司中占 70%股权比例，投资后累计确认投资收益 8万元，其中 2003年