《《财政资产的核算》ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《财政资产的核算》ppt课件（74页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十八章 财政资产的核算,第一节 财政资产的概念和内容,在财政总预算会计中，资产是一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源，主要有： （一）财政性存款：国库存款、其他财政存款；在途款; （二）有价证券； （三）债权性资产：1. 待结算债权资金：与下级往来、暂付款、；2. 预拨款项：基建拨款、预拨经费；3. 未收回的财政周转金。,第二节 财政性存款,一、概念和管理要求 （一） 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款、其他财政存款和在途款。 国家的财政收入，经过各级国家金库按规定收纳、划分、报解和上下级财政之间的调拨，形成各级财政部门的财政性存款，它是各级财政部门的可支配资
2、金，用于各方面的预算支出。,第二节 财政性存款,（二）财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。具体来说，财政总预算会计在管理和核算财政性存款时，应当遵循以下基本要求： 1. 集中收付，统一调度资金 根据财政国库管理制度的规定，各种财政资金都应由国库集中收付，统一调度。各级财政应建立一个统揽所有财政性资金的账户体系，即国库单一账户体系。 在财政资金调度中，应首先根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出需要，其次要尽量发挥资金效益，把资金用活用好。,第二节 财政性存款,2. 严格控制财政性存款账户的开设 财政部门按照国库管理制度的规定建立国库单一账户
3、体系，所有财政性资金都应当存入国库或预算外资金专户，各预算单位不得擅自开设财政性存款账户。这样，才能保证财政资金的集中管理和有效使用，防止财政资金的截留、挤占和挪用，有效地控制财政收入流失的问题。,第二节 财政性存款,3. 按部门预算和用款计划拨付资金 各预算单位要根据批准的部门预算和用款计划，向财政国库部门提出拨付资金申请。财政总预算会计在拨付各种款项时，也应根据审批的部门预算或单位用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。,第二节 财政性存款,4. 转账结算，不提现金 因为财政的职能是分配资金，而不直接使用资金，即使财政机关也经办一部分直接支出，但都不涉及现金结算，这种支出与预算单位
4、花钱办事有原则性的区别。财政的出纳是国库，因此，财政总预算会计不需要也不应该再设置“出纳”。 财政资金的支付主要使用财政直接支付凭证、财政授权支付凭证和国库支票等工具，这些工具都只能 用于转账结算，不能用于提取现金。,第二节 财政性存款,5. 在存款余额内支取，不能透支 财政预算资金与银行信贷资金是两个不同的资金筹集和分配渠道，财政的各种国库存款，只能在存款余额内支取，银行不能透支垫付。,附注：,1995年颁布的预算法和中国人民银行法等规定，财政不允许向银行借款和透支，而且央行也不得直接购买国债。 又，计划经济时期号称“既无内债也无外债”，但实际上，财政和国营企业是可以向银行透支的，以至于相当
5、长的一段时间里，货币超发和通货膨胀很厉害。（感兴趣的同学可以去网络上搜索“周其仁”、“陈云”“伊拉克蜜枣”等关键词，来了解相关信息。）,第二节 财政性存款,二、国库单一账户体系 国库单一账户体系是由：国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户四类账户构成。 （一）国库单一账户。国库单一账户是国库的财政性存款账户，用于记录和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，以及与零余额账户进行清算，实现支付。国库单一账户由财政部门在中国人民银行或其分支机构开设。,第二节 财政性存款,（二）零余额账户 零余额账户，也称夜晚零余额账户，是预算资金的日常支付账户，用于记录和反映预算资金的日常支付活动，
6、并与国库单一账户进行结算。 零余额账户分为两类：财政部门零余额账户和预算单位零余额账户。财政部门零余额账户用于财政直接支付，由财政部门在商业银行（代理银行）开设；预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账和提取现金等规定的结算业务，该账户由财政部门在商业银行（代理银行）为预算单位开设。,第二节 财政性存款,（二）零余额账户 零余额账户每个营业日发生的借方或贷方余额在营业日终了都要通过与国库单一账户清算而扫平规定。 这一账户的设置，保证了财政资金在实际支付发生前不流出国库单一账户。,第二节 财政性存款,（三）预算外资金财政专户（现在正逐步取消） 预算外资金财政专户用于记录和反映预算外收入和
7、支出活动，并对预算外资金的日常收支进行清算，该账户由财政部门在商业银行开设。当时之所以设立这一账户，主要是考虑到仍有相当规模的财政性资金未纳入预算管理，这些预算外资金收入来源比较复杂，管理上也有不同要求，暂时先实行财政专户管理。随着改革的深入，预算外资金的规模将逐步缩小，直至最后取消。,第二节 财政性存款,（四）特设专户 特设专户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户由财政部门在代理银行为预算单位开设。,第二节 财政性存款,（四）特设专户 开设特设专户的原因，主要是考虑到目前我国正处于
8、改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，对账户和支付的管理具有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。为了满足这部分资金管理的特殊要求，应当开设特设专户。,第二节 财政性存款,三、国库存款的核算 （一）账户设置 明细：按一般预算存款，基金预算存款进行明细核算。,第二节 财政性存款,三、国库存款的核算 （二）账务处理 1. 存款增加 借：国库存款 贷：一般预算收入（例：税收入库） 贷：暂存款（例：收到预算单位交来的不明原因的缴款） 贷：与上级往来（例：向上级财政借款）等,核算实例,1. 某县财政局2009年1月3日收到县支库报来的本级预算收入日
9、报表，列报县本级预算收入为120 000元，属于县本级的固定收入。 根据县支库报来的收入日报表等原始凭证编制会计分录如下： 借：国库存款 120 000 贷：一般预算收入 120 000,核算实例,2. 某县财政局2009年1月5日收到县支库报来的收入分成计算表，列报总收入金额为500 000元，县级财政分成40%，市级财政分成60%。 根据县支库报来的收入分成计算日报表等原始凭证编制会计分录如下： 借：国库存款 200 000 贷：一般预算收入 200 000,核算实例,3. 某市财政局收到国库报来的市级预算收入日报表，其内容如下：,借：国库存款 290 575 贷：基金预算收入地方教育附加
10、收入 281 164 城市公用事业附加收入 5 920 养路费收入 3 491,核算实例,某县财政局有关补助收入的业务如下： 1. 收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助（属于一般预算补助）款500 000元。 借：国库存款 500 000 贷：补助收入一般预算补助 500 000 2. 收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580 000元。 借：国库存款 580 000 贷：补助收入一般预算补助 580 000,第二节 财政性存款,三、国库存款的核算 （二）账务处理 2. 存款减少 借：一般预算支出（例：按预算对预算单位的拨款） 借：预拨经费 借：基建拨款 贷：国库存款,第二
11、节 财政性存款,（三）账务处理 2. 存款减少 另外，在国库单一账户体系下，财政总预算会计还应设置“财政零余额账户存款”（资产类科目）和“已结报支出”（负债类科目）。这两个会计科目是财政国库支付执行机构进行会计核算所使用的科目。,“财政零余额账户存款”账户用于核算财政国库支付执行机构在银行办理直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。,“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记
12、本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。,核算实例,某市财政总预算会计和财政国库支付执行机构会计有关一般预算支出业务如下： 1. 2008年6月5日，某市财政国库制度执行机构为市教育局直接支付以一般预算安排的款项60 000元。财政国库支付执行机构编制会计分录如下： 借：一般预算支出财政直接支付 60 000 贷：财政零余额账户存款 60 000,核算实例,实例： 2. 2008年6月5日，某市财政国库支付执行机构汇总编制预算支出结算清单，其中汇总的财政直接支付应结算资金数额为500 000元，该预算支出结算清单与人民银行国库划款凭证核对无误后，并已送财政总预算会计结算资金。财政国
13、库执行机构编制的会计分录为： 借：财政零余额账户存款 500 000 贷：已结报支出财政直接支付 500 000,核算实例,实例： 3. 2008年6月5日，某市财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述预算支出结算清单，在与人民银行国库划款凭证核对无误后，登记入账。财政总预算会计编制会计分录如下： 借：一般预算支出 500 000 贷：国库存款 500 000,核算实例,实例：4. 2008年9月10日，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，列示以一般预算安排的授权支出5 000元，以基金预算安排的授权支出8 000元，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，财政国库支
14、付执行机构编制会计分录如下： 借：一般预算支出单位零余额账户额度 5000 基金预算支出单位零余额账户额度 8000 贷：已结报支出财政授权支付 13000,核算实例,实例：5. 2008年9月10日，某市财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算清单核对无误后，编制会计分录如下： 借：一般预算支出 5000 基金预算支出 8000 贷：国库存款 13000,第二节 财政性存款,四、其他财政存款 （一）核算内容 其他财政存款是指“国库存款”以外的各项财政性存款（包括专用基金存款和未设国库的乡镇财政预算资金
15、存款），但不包括预算外资金。,第二节 财政性存款,四、其他财政存款 （二）账户设置 明细：按资金性质，如其他财政存款粮食风险基金等,核算实例,某市财政局2009年发生其他财政存款的业务如下： 1. 从上级财政部门取得专用基金收入600 000元。 借：其他财政存款专用基金存款 600 000 贷：专用基金收入 600 000,2. 从本级预算支出安排取得专用基金收入400 000元。 借：一般预算支出 400 000 贷：国库存款 400 000 同时， 借：其他财政存款专用基金存款 400 000 贷：专用基金收入 400 000,第二节 财政性存款,五、在途款 （一）由于库款的报解需要一定
16、的邮递时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，称之为在途款。,第二节 财政性存款,五、在途款 （二）账户设置,第二节 财政性存款,（三）在途款的账务处理 1、清理期收到属于上年度的预算收入，在旧帐上记： 借：在途款 贷：一般预算收入 在新帐上记： 借：国库存款（其他财政存款） 贷：在途款,第二节 财政性存款,（三）在途款的账务处理 2、清理期收回上年已支款项，在旧帐上记： 借：在途款 贷：一般预算支出（或预拨经费） 在新帐上记： 借：国库存款 贷：在途款,核算实例,某县财政局在2009年1月6日收到县支库报来上年预算收入日报表，列报预算收入80 000元已收到。 该县总预算会计在上年度旧账上的会计分
