第四章 辅助生产费用和制造费用的核算第一节 辅助生产费用的核算一、 辅助生产费用核算概述二、 辅助生产费用的归集企业应设置“辅助生产成本”账户，为成本类账户借方归集辅助生产部门为生产产品、提供劳务而耗用的材料、燃料、动力、工资等直接费用和折旧费、修理费等间接费用，贷方登记完工入库的自制工具、模具等的成本以及分配转入各受益单位的辅助生产费用期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本该账户一般按辅助生产车间开设明细账，并在各明细账内分别直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行核算间接费用可以采取两种核算方法：1、 当辅助生产规模较小、制造费用较少时，可以不通过“制造费用”账户核算，而是和其他直接费用一样，直接计入“辅助生产成本”账户辅助生产成本账户的明细账可以按成本项目与制造费用的项目合并设置专栏2、 当辅助生产规模较大、制造费用较多时，应单独核算制造费用，开设“制造费用—辅助生产车间”明细账与基本生产成本一样三、 辅助生产费用的分配1、 对于需要验收入库的产品归集费用时：借：辅助生产成本-供电 70000贷：原材料 50000 应付职工薪酬 20000借：制造费用 10000 贷：累计折旧 6000 银行存款 4000借：辅助生产成本-供电 8000 辅助生产成本-供暧 2000 贷：制造费用 10000借方归集 辅助生产成本-供电 70000+8000=78000结转时：借：原材料 /包装物等 78000 贷：辅助生产成本-供电 78000对于不需要验收入库的产品或劳务，如水、电等，都将直接提供给受益部门：借：基本生产成本 65000 制造费用 4000 管理费用 2000 销售费用 3000 在建工程 4000 贷：辅助生产成本—供电 78000 辅助生产费用的分配方法的五种方法（一）直接分配法直接分配法是指将辅助生产部门发生的费用直接分配给辅助生产以外的受益部门，辅助生产部门互相之间提供产品和劳务，但并不分配费用。
费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量某受益部门应负担的费用=该受益部门接受的劳务总量*费用分配率例4-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间-甲产品60000基本生产车间-乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600费用计算如下：电费分配率＝67200/（224000-24000）＝0.336机修分配率＝68040/（21600-1600）＝3.402项目分配电费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用6720068040劳务总量20000020000费用分配率0.3363.402甲产品生产600002016020160乙产品生产1000003360033600基本生产车间240008064120004082448888管理部门16000537680002721632592合计200000672002000068040135240这种方法核算较为简便，但只适用于各辅助生产部门互相之间提供产品和劳务成本相差不大的情况。
习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽/吨机修/小时辅助生产部门锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200用直接分配法分配各辅助生产部门的费用项目分配供汽费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用劳务总量费用分配率基本生产车间管理部门合计锅炉车间分配率＝28730/（9500+3500）＝2.21机修车间分配率＝12300/（2500+500）＝4.10项目分配供汽费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用2873012300劳务总量130003000费用分配率2.214.10基本生产车间95002099525001025031245管理部门3500773550020509785合计13000287300200001230041030 (二)交互分配法交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法这种方法的特点是两次分配分为两个步骤：1、先在各辅助生产部门内部互相之间交叉分配 2、 再将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产以外的受益部门之间分配在交互分配法下，其计算公式如下：1、 交互分配费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供的劳务总量某辅助生产部门应负担的费用=该辅助生产部门接受的劳务量*费用分配率（交互分配）2、 对外分配 费用分配率=（某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用）/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量对外分配费用＝某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用某受益部门应负担的费用＝该受益部门接受的劳务总量*费用分配率（对外分配）例4-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。
2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间-甲产品60000基本生产车间-乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600交互分配：电费分配率＝67200/224000＝0.3机修费分配率＝68040/21600＝3.15供电车间应负担的机修费＝1600*3.15＝5040机修车间应负担的电费＝24000*0.3＝7200对外分配：电费分配率＝（67200+5040-7200）/（224000-24000）＝65040/200000＝0.3252机修费分配率＝（68040+7200-5040）/（21600-1600）＝70200/20000＝3.51项目交互分配对外分配分配电费分配机修费分配电费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用67200680406504070200劳务总量22400021600020000020000分配率0.33.150.32523.51供电16005040机修240007200甲产品6000019512乙产品10000032520生产车间240007804.81200042120管理部门160005203.2800028080合计24000720016005040200000650402000070200借：辅助生产成本－供电车间 5040贷：辅助生产成本－机修车间 5040借：辅助生产成本－机修车间 7200贷：辅助生产成本－供电车间 7200 对外分配：借：基本生产成本－甲产品 19512 —乙产品 32520 制造费用—基本生产车间 7804.8 管理费用 5203.2 贷：辅助生产成本—供电车间 65040借：制造费用－基本生产车间 42120 管理费用 28080 贷：辅助生产成本—机修车间 70200习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。
这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽/吨机修/小时辅助生产部门锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200用交互分配法分配各辅助生产部门的费用项目交互分配对外分配分配汽费分配机修费分配汽费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用劳务总量分配率锅炉机修生产车间管理部门合计交互分配：锅炉分配率＝28730/13400＝2.144机修费分配率＝12300/3200＝3.84375锅炉车间应负担的机修费＝200*3.84375＝768.75机修车间应负担的供汽费＝400*2.144＝857.60对外分配：供汽费分配率＝（28730+768.75-857.60）/（13400-400）＝28641.15/13000＝2.203机修费分配率＝（12300+857.60-768.75）/（3200-200）＝12388.85/3000＝4.13项目交互分配对外分配分配汽费分配机修费分配汽费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用287301230028641.1512388.85劳务总量134003200130003000分配率2.1443.842.203。