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1、企业会计准则第14号收入（修订）（征求意见稿）解读企业会计准则第14号收入（修订）（征求意见稿）解读 主讲老师主讲老师 陆娟 陆娟 第一节 企业会计准则第14号收入（修订）（征求意见稿）的起草说明第一节 企业会计准则第14号收入（修订）（征求意见稿）的起草说明 一、本准则修订的必要性一、本准则修订的必要性 2006年2月，财政部发布企业会计准则第14号收入和企业会计准则第15号建造合2006年2月，财政部发布企业会计准则第14号收入和企业会计准则第15号建造合 同，规范了收入确认、计量和相关信息的披露。同，规范了收入确认、计量和相关信息的披露。 但是随着市场经济地发展，会计核算过程中的交易事项
2、变得越来越复杂，实务中收入确认和计量面但是随着市场经济地发展，会计核算过程中的交易事项变得越来越复杂，实务中收入确认和计量面 临越来越多的问题，另外我国会计准则与国际会计准则不趋同。临越来越多的问题，另外我国会计准则与国际会计准则不趋同。 所以，2015年12月财政部公布了企业会计准则第14号收入（修订）（征求意见稿）（以下所以，2015年12月财政部公布了企业会计准则第14号收入（修订）（征求意见稿）（以下 简称“14号收入准则征求意见稿”）。简称“14号收入准则征求意见稿”）。 此次修订14号收入准则征求意见稿的必要性主要体现在以下两个方面：此次修订14号收入准则征求意见稿的必要性主要体现
3、在以下两个方面： （一）解决现行准则实施中存在的具体问题（一）解决现行准则实施中存在的具体问题 现行准则要求：现行准则要求： 1销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入适用企业会计准则第14号收入，1销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入适用企业会计准则第14号收入， 建造合同形成的收入适用企业会计准则第15号建造合同。建造合同形成的收入适用企业会计准则第15号建造合同。 2销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工2销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工 百分比法确认。百分比法确认。 然而，随着
4、市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问然而，随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问 题。题。 例如，如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判例如，如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判 断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分总额法和净额法，对于包含多重交易安排或可变对价断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分总额法和净额法，对于包含多重交易安排或可变对价 的复杂合同如何进行会计处理，等等。的复杂合同如何进行会计处理，等等。
5、这从客观上要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。这从客观上要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。 （二）保持与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同（二）保持与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同 2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了国际财务报告准则第152014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了国际财务报告准则第15 号与客户之间的合同产生的收入，自2018年1月1日起生效（采用美国财务会计准则的企业自2017号与客户之间的合同产生的收入
6、，自2018年1月1日起生效（采用美国财务会计准则的企业自2017 年12月15日起实施）。年12月15日起实施）。 Page 1 of 16 2017/11/13http:/ 该准则的核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式，确认金额应该准则的核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式，确认金额应 当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。 为此，准则设定了收入确认计量的五步法：为此，准则设定了收入确认计量的五步法： （1）识别与客户订立的合同；（1）识别与客户订立的合同； （2）识别
7、合同中单独的履约义务；（2）识别合同中单独的履约义务； （3）确定交易价格；（3）确定交易价格； （4）将交易价格分摊至单独的履约义务；（4）将交易价格分摊至单独的履约义务； （5）履行每一项履约义务时确认收入。（5）履行每一项履约义务时确认收入。 为进一步规范我国收入确认、计量和相关信息披露，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的为进一步规范我国收入确认、计量和相关信息披露，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的 持续趋同，我们借鉴国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入，并结合我国实际持续趋同，我们借鉴国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入，并结合我国实际 情况，
8、起草了14号收入准则征求意见稿。情况，起草了14号收入准则征求意见稿。 二、本准则修订的过程二、本准则修订的过程 三、本准则修订的主要内容三、本准则修订的主要内容 （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。（可比性）（一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。（可比性） 现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确 认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。 14号收入准则征求意见
9、稿采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且14号收入准则征求意见稿采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且 就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点 的问题，提高会计信息可比性。的问题，提高会计信息可比性。 （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。（二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。 Page 2 of 16 2017/11/13http:/ 现行收入准则要求区
10、分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。 14号收入准则征求意见稿则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取14号收入准则征求意见稿则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取 得相关商品（或服务）控制权时确认收入。得相关商品（或服务）控制权时确认收入。 （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。（合同的合并和分解
11、）（三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。（合同的合并和分解） 现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引。这些规定远远不能满足实务现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引。这些规定远远不能满足实务 需要。需要。 14号收入准则征求意见稿则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业14号收入准则征求意见稿则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业 在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按
12、照各项履约义务所承诺商品（或服 务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。 （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。（四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。 14号收入准则征求意见稿对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。14号收入准则征求意见稿对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。 例如，包含可变对价的合同，总额法和净额法的区分，附有质保条款的销售，附有客户额外购买选例如，包含可
13、变对价的合同，总额法和净额法的区分，附有质保条款的销售，附有客户额外购买选 择权的销售，向客户授予知识产权许可，等等。择权的销售，向客户授予知识产权许可，等等。 四、征求意见的主要问题四、征求意见的主要问题 （一）关于合同的识别（一）关于合同的识别 问题1：您认为14号收入准则征求意见稿中关于合同的界定是否恰当？如不恰当，您有何意见和建问题1：您认为14号收入准则征求意见稿中关于合同的界定是否恰当？如不恰当，您有何意见和建 议？议？ 问题2：您认为14号收入准则征求意见稿中关于合同合并的规定是否恰当，能否给实务判断以充分问题2：您认为14号收入准则征求意见稿中关于合同合并的规定是否恰当，能否给
14、实务判断以充分 的指引？如不充分，您认为需作何补充？的指引？如不充分，您认为需作何补充？ （二）关于单独履约义务的识别（二）关于单独履约义务的识别 问题3：您认为14号收入准则征求意见稿中关于识别单独履约义务的规定是否恰当，能否给实务判问题3：您认为14号收入准则征求意见稿中关于识别单独履约义务的规定是否恰当，能否给实务判 断以充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？断以充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？ （三）关于收入确认时点（三）关于收入确认时点 问题4：您认为14号收入准则征求意见稿中关于在一段时间内履行履约义务的判断标准是否恰当，问题4：您认为14号收入准则征求意见稿中关于在
15、一段时间内履行履约义务的判断标准是否恰当， 能否给实务判断以充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？能否给实务判断以充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？ 问题5：您认为14号收入准则征求意见稿中关于在某一时点履行履约义务的情形下如何判断控制权问题5：您认为14号收入准则征求意见稿中关于在某一时点履行履约义务的情形下如何判断控制权 转移的规定是否恰当，能否给实务判断以充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？转移的规定是否恰当，能否给实务判断以充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？ （四）关于收入计量（四）关于收入计量 问题6：您认为14号收入准则征求意见稿中关于交易价格确定的规定是
16、否恰当，能否给实务判断以问题6：您认为14号收入准则征求意见稿中关于交易价格确定的规定是否恰当，能否给实务判断以 充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？ 问题7：您认为14号收入准则征求意见稿中关于交易价格分摊的规定是否恰当，能否给实务判断以问题7：您认为14号收入准则征求意见稿中关于交易价格分摊的规定是否恰当，能否给实务判断以 充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？充分的指引？如不充分，您认为还需作何补充？ （五）关于特定交易的会计处理（五）关于特定交易的会计处理 问题8：您认为14号收入准则征求意见稿中关于特定交易会计处理的规定是否恰当，能否给实务判问题8：您认为14号收入准则征
