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1、招商蛇毕马威营改增政策解读营改增项目培训会议2016年3月26日增值税及发票管理介绍营改增新政策解读l.v; 3 4d 0/生活服务业(5% - 20%)建筑、房地产业(3%/5%)营业税混合销售 兼营有形动产 租赁(17%)货物/进口销售(17%,13%等)增值税维修服务(17% )加工(17%)金融保险业(5%)邮电通讯(6%/11%) 交通运输(11%)现代服务业(6%)非流转税应税项目：股权转让等税种营业税增值税税种特征价内税，发票上仅列示总额；不能环环抵扣，各环节重复征税；营业税反映在利润表价外税，发票上分别列示价格和税额；环环相扣，全链条不重复征税；购买方可以凭票抵扣增值税进项成本
2、；增值税反映在资产负债表营业税流转图解营业税应纳税额 = 营业额 * 税率供应商(注3)上游方(物管营运，如：保安、 清洁、园艺、推广）业主下游方租户最终消费者服务费 ：￥105.3营业税： ￥5.3净收入： ￥100收益：￥100租金：￥1,052.6营业税： ￥52.6净收入： ￥1,000收益：￥894.7（1,052.6-52.6-105.3）货品售价：￥11,700增值税：￥1,700净收入：￥10,000收益：￥8,947.4（11,700-1,700-1,052.6）销项税￥1,700进项税抵扣-￥0应纳营业税￥5.3应纳营业税+￥52.6应纳增值税￥1,700=地税局营业税收入
3、￥57.9国税局增值税收入￥1,700增值税流转图解增值税应纳税额 = 销项税额 进项税额上游方供应商(注2)(物管营运，如：保安、 清洁、园艺、推广）业主下游方租户最终消费者服务费 ：￥106增值税： ￥6净收入： ￥100收益：￥100租金 ：￥1,110增值税： ￥110净收入： ￥1,000收益：￥900（1,110-104-106）货品售价 :￥11,700增值税：￥1,700净收入:￥10,000收益：￥9,000（11,700-1,590-1,110）销项税进项税抵扣销项税进项税抵扣销项税进项税抵扣￥6￥0￥110-￥6￥1,700-￥110应纳增值税￥6+应纳增值税￥104+=
4、应纳增值税￥1,590税局 总增值税收入￥1,700示例交易描述上游方：为业主提供物业管理服务，向业主收取服务费。营改增前，需缴纳营业税；营改增后，则缴纳增值 税。上述税金均含在服务费中转嫁给了业主。业主：为租户提供不动产租赁服务，向租户收取租金。营改增前，需缴纳营业税，且不能抵扣上游方转嫁的 税金；营改增后，则缴纳增值税，可抵扣上游方转嫁的进项税金。上述税金均含在租金中转嫁给了租户。租户：向最终消费者销售货物，收取货款。一直均缴纳增值税，并可抵扣业主转嫁的税金。上述税金均含在 售价中转嫁给了最终消费者。纳税人上游方业主租户营改增前营改增后营改增前营改增后营改增前营改增后收入105.31061
5、,052.61,11011,70011,700应纳税金5.3652.6104 (110-6)1,7001,590 (1,700-110)净收入1001001,0001,00010,00010,000收益100100894.7（1,052.6-52.6-105.3）900（1,110-104-106）8,947.4（11,700-1,700-1,052.6）9,000（11,700-1,590-1,110）营改增前应纳税金合计1,757.9，营改增后则为1,700，税负下降，避免重复征税！营业税纳税人承担了部分增值税，例如: 营业税纳税人采购货物，成本中包含了增值税，但是不能抵扣增值税增值税纳税
6、人承担了营业税.，例如:增值税纳税人采购营 业税下的服务，成本中包含了营业税，但是不能抵扣增 值 税营 业 税现有营业税无抵扣机制，各个环节都要征税，存在重复征税的问题，增值税虽有抵扣机制，但是抵扣链条不完整第三产业大部分属于营业税征税范围，导致服务含税出口， 在国际竞争中处于劣势随着经济的发展,商品和服务的区别日益模糊,适用增值税还是营业税的争议越来越多以下几类情形，视同发生销售行为，应按规定缴纳增值税。1)将自产、委托加工的货物用于非应税项目；2)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费3)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体 经营者；4)将自产、委托加工或购买的
7、货物用于分配给股东或投资者；5)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；6)将货物交付他人代销；7)销售代销货物；8)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移 送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；9)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公 益事业或者以社会公众为对象的除外；10)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产， 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；11)财政部和国家税务总局规定的其他情形。例：钢材制造企业将自产钢材用于自己厂房建设。例：食品公司将自产食品发放给员工作为福 利。例：企业将购买的电脑赠送给贫
8、困山区的 学生。混合销售定义：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 混合销售税务处理：? 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；? 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。销售货物混合销售举例： 空调企业销售自产空调的同时还提供安装服务，按照销售货物缴纳增值税。销售服务混合销售举例：酒店向顾客提供住宿服务，收取房费同时 向客户消费的饮料收费，按照销售服务缴 纳增值税。兼营定义：? 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。? 两项业务并无直接的联系和从属关系。 兼营销售税务处理：? 适用不同税率或者征收
9、率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；? 未分别核算的，从高适用税率。Q：酒店既提供住宿、餐饮等服务，还设有商店销售纪念品，属于混合销售还是兼营行为？增值税一般计税方法应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率销售额含税销售额（1+税率）不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计 税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额适用范围： 一般纳税人（年应税销售额超过500万的纳税人应登记为一般纳税人， 一经登记，不得转为小规模纳税人）增值税简易计税方法应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（1征收率）适用范围： 一般纳税人发生特定应税行为，可以
10、选择适用简易计税方法计税， 但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人需采用简易计税方法。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动 产。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运 输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资 产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服 务和建筑服务。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建 筑服务。6.购进的旅客运输服务、贷款
11、服务、餐饮服务、居民日常服务和娱 乐服务。7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。例：企业外购月饼、大米等作为福利发给员 工。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、 丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成 货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的 情形。增值税应税范围财税201636号文最新应税范围：在境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、无形资产以及不动产的单位和个人。36号文新增应税行业建筑业 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 营业税税率为5%，未来增值税税率为11%房地产业 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 租赁不动产，是指将不动产融资租赁或经营租赁给他人使用的业务行为。 营业税税率为5%，未来增值税税率为11%生活服务（包
