制造业企业主要业务的会计核算

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1、制造业企业 主要业务的会计核算,第一节 会计核算的基础与制造业企业的主要业务,一、经济活动与会计事项 经济活动：企业在生产经营过程中发生的日常活动； 会计事项：P64 总结：不是所有的经济活动都必须会计入帐，只有会计事项才需入帐。,二、会计核算基础,两种会计基础：收付实现制和权责发生制。 在收付实现制下，以实际收到或付出款项的日期为基础，确认各期收入和费用。 在权责发生制下则是以收款权利和付款责任来划分收入和费用的归属期。,两种会计基础区别、损益计算例题,某企业6月份发生以下有关业务： 1、销售商品50000元，其中30000元暂欠， 20000元收存银行。 2、支付本月水电费1000元。 3

2、、预付下半年仓库租金40000元。 4、收到去年提供的劳务收入款600元。 5、应计本月劳务收入800元。 6、本月应负担年初已付保险费2000元。 7、上月已收款的定货本月发出5000元。,损益计算表,业务号,权责发生制,收付实现制,收 入,费 用,收 入,费 用,1,2,3,4,5,6,7,合计,50000,20000,1000,1000,40000,600,800,2000,5000,55800,3000,20600,41000,三、 制造业的资金运动,资金的循环与周转,供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 劳动资料的耗费（

3、折旧） 活劳动的耗费（人员工资） 其它费用,第二节 资金筹集的核算,资金的筹集,所有者投入,从外部借入,（一）所有者投入的资金核算； （二）企业向外部借入资金的核算,二、所有者投入资本的核算,（一）所有者投入资本核算的账户设置： 一方面：+资产；另一方面：+所有者权益。 因此：需设置 +资产类帐户 +所有者权益类帐户 “银行存款”、“现金” ； “实收资本” “原材料” “固定资产”； “实收资本” “无形资产” ； “实收资本” 此外，还要设置 “股本”、“资本公积”反映股东权益的增加（板书说明）,（二）所有者投入资本的业务核算 P70例1 借：银行存款 贷：实收资本国家资本 国泰公司 方宏

4、,【例2】北方公司收到益阳公司投资转入专有技术和原材料一批。其中原材料双方确认价值为30000元（实际成本）。投入的专有技术双方确认价值为80000元 借：原材料 30000 借：无形资产 80000 贷：实收资本益阳公司 110000 【例3】A股份公司委托甲证券公司代理发行普通股300000股，每股票面值3元，每股发行价3.2元。假定发行费用为零。甲证券公司代理发行成功将股款960000元全部划入A股份有限公司。A股份公司的分录如下： 借：银行存款 960000 贷：股本 900000 资本公积 60000,三、 借入资金的核算,（一） 借入资金核算的账户设置 一方面：银行存款+； 另一方

5、面： “短期借款”和“长期借款” +,（二）借入资金的业务核算,【例4】P72;【例5】P72,总结：借：银行存款（现金） 原材料（固定资产） 无形资产 贷：实收资本 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款,第三节 生产资料购置的核算,生产资料的购置主要包括固定资产和无形资产。 一、固定资产购置的核算 （一） 固定资产原始价值的确定： 固定资产的原始价值是固定资产当时取得的实际成本。 即按当时取得或建造时的实际成本入账。 也就是说按当时取得该项资产的所有权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账。 公式为：固定资产买价+附属成本 100000+2000（保险及牌照费）+1000（税） 1030

6、00（元）,固定资产具体包含的项目根据固定资产的来源渠道不同确定如下：,（1） 购置不需安装的固定资产： 固定资产的原始价值买价+（包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税金等）附属成本 （2） 购置需要安装的固定资产：其实际成本（或原始价值）为购置安装完毕交付使用前所发生的全部支出。如买价、安装材料、安装人工费、缴纳的有关税金等。,（3） 自行建造的固定资产，其实际成本（或原始价值）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，并以此作为入账价值。 （4）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。,（二） 固定资产购置的核算 （1） 购置不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷

7、：银行存款 P74【例6】,（2）购置需要安装的固定资产,其资金运动： 货币资金,在建工程： 主机成本 安装成本： 辅助材料 安装工人工资 其他费用,购买和安装,交付使用,固定资产,【例】北方公司购入需要安装的车床5台，买价200000元，应交增值税额为34000元，支付的运输费为2000元，均用银行存款支付。同时安装车床时，领用的材料物资价值1500元，发生应付工资2500元。月末，安装完毕交付使用。,银行 存款,车床20万+3.4万+0.2万23.6万,在建工程： 车床23.6万 安装材料0.15万 安装工工资0.25万,固定资产24万,购置车床： 借：在建工程 236000 贷：银行存款

8、 236000 发生安装成本：借：在建工程 4000 贷：原材料 1500 贷：应付工资 2500,在建工程,236000,4000,240000,交付使用： 借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000,在建工程,236000,4000,240000,240000,二、 无形资产购置的核算,【例】北方公司向某技术交易公司购入专利权，买价2000000元，注册登记的相关费用为20000元，用银行存款支付了1020000元，余款等技术配套服务全部到位才付，现暂欠。其会计分录如下： 无形资产成本200万+2万202万 借：无形资产专利权 2020000 贷：银行存款 1020000 贷：

9、应付账款 1000000,第四节 供应过程的核算,一、供应阶段的资金运动及主要会计业务 供应过程又称为采购过程，是指企业用货币资金购买材料及储备物资为生产前作好准备的过程。它通常从采购物资开始，直到物资验收入库为止的采购过程。 其资金运动：,货币资金,材料采购费用,原材料,买价+运杂费+途中保险费等,一、供应阶段的主要会计业务 1. 企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算； 2. 支付采购物资的货、税款、运输费、装卸费等各种采购费用的核算； 3. 材料采购成本的确定； 4. 材料入库的核算。,二、外购材料采购成本的计价,（一）材料采购成本 的组成内容， 材料的采购成本是指材料购进时所发生

10、的实际成本。即取得材料并使它达到可供使用状态所发生的一切支出。具体包括： 1.买价； 2.运杂费； 3.运输途中发生的合理损耗； 4.按规定计入成本的税金； 5.入库前的挑选整理费等；,直接费用,间接费用：即共同性的采购费：按重量、买价等的分配,三、帐户设置和编制分录 (一) 供应过程会计业务核算的账户设置,物资采购、原材料帐户,“物资采购”帐户是用来核算企业购入材料（或商品）等发生的采购费用及确定材料采购成本的情况的。账户性质：资产类。结构： “原材料”帐户反映库存材料的增减变化情况。性质：资产类；结构：,物资采购；原材料帐户,物资采购,发生的采购费用,买价,运杂费等,验收入库的材料实际成本

11、,余额：尚未验收入库的材料实际成本,甲材料 乙材料,原材料 甲材料 乙材料,验收入库的材料实际成本,发出材料的实际成本,余额：现有库存材料的实际成本,一般纳税人发生增值税的情况见书P80,第五节 生产过程的核算,一、费用概述 (费用的概念、特征、分类),费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,（一）费用的概念,1. 费用的发生表现为资产的减少或负债的增加。 费用最终将会减少企业的资源。 2. 费用最终将会减少企业的所有者权益。,（二）费用的特征,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。它与一定种类和数量的产品

12、相联系，而不论发生在哪个会计期间。,（三）费用的分类,按照经济用途分为： 生产成本和期间费用,1. 生产成本（计入产品成本的费用）,其中，直接生产费用主要包括： （1）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的材料。 （2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资。 间接生产费用即为制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用。,按照是否可以直接归属和记入生产成本帐户分为：直接生产费用、间接生产费用,2. 期间费用,期间费用是指企业当期发生的直接计入损益的费用包括管理费用、营业费用和财务费用。,二、生产过

13、程的主要业务,1生产费用的归集 2生产费用的分配。即将归集的生产费用划分出在产品成本和完工产品成本，并计算完工产品的总成本和单位成本。 三、完工产品成本的确定 某种产品的完工总成本期初在产品本期投入的生产费用期末在产品 某种完工产品的单位成本某种产品的完工总成本/完工产品数量,四、生产成本的核算 （一）基本程序和方法 设置“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等帐户 1、领用材料 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 等 贷：原材料 2、耗用人力 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 等 贷：应付工资,3. 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷

14、：应付福利费 4.借: 制造费用 贷:预提费用 5.借: 制造费用 贷:待摊费用,6.借:生产成本甲产品 乙产品 贷:制造费用 7.借:库存商品甲产品 乙产品 贷:生产成本甲产品 乙产品,具体核算见书上的例子,（二）产品生产费用核算程序总结：,生产领用,原材料,生产成本,应付工资,分配工人工资,库存商品,产品完工验收入库,制造费用,分配制造费用,余额：在产品成本,课堂练习题,某企业5月份生产A、B两种产品。基本生产车间领用材料500000元。其中，300000元用于A产品生产，200000元用于B产品生产。车间管理部门领用材料3000元。应付基本车间生产工人工资：A产品工人工资60000元，B产品工人工资40000元。应付车间管理人员工资15000元。（假定福利费为零）A、B两种产品月末均已完工并验收入库，且无月初和月末在产品成本。制造费用以生产工人工资比例计算分配。该企业应如何进行会计处理？,五、期间费用的核算,主要账户介绍 ： 、“管理费用” 、“营业费用” 、“财务费用”,期间费用核算程序,管理费用,营业费用,本年利润,财务费用,期末结转,期末结转,期末结转,余额：0,余额：0,余额：0,第六节 销售过程的核算 一、 销售过程核算的主要业务及其相关概念,（一）营业收入 1 收入的概念 收入