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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划审计计划的重要性审计计划的理解和运用在D行的整个审计过程中，审计计划是最重要的环节。为完成审计计划往往需要花费审计工作总工时一半以上的时间。审计计划的文字处理很完善，在工作底稿中占有很大篇幅。在同行中，审计计划由审计项目负责人起草。审计计划一般包括:客户基本情况，分为内部因素和外部因素。内部因素如企业的性质、经营目标、运营模式、关联交易、融资、人事和或有未决事项等。外部因素如经营外部环境、行业特殊性等。对审计风险及控制环境的评估。一般采用符合性测试，主要是对业务循环和报表中的重要项目
2、的内部控制制度进行测试。执行初步分析性复核，对会计报表项目上下期数字变动及财务比率进行分析。重要性水平的确定方法和依据。审计计划小结等。通过制定详尽的审计计划，起到以下三方面的作用:(l)合伙人可以了解客户的基本情况，评价本次审计的风险，了解项目经理设计的审计程序是否符合客户的实际情况，判断是否能确保发现客户报表中的重大错报和漏报及执业人员的审计质量。(2)审计项目负责人可以了解审计工作量的大小，安排作业人员及日程，确定审计风险及审计样本量并计算审计成本，指导审计人员的工作。(3)后任注册会计师可以完整地了解被审计单位的情况，顺利接受工作。国内会计师事务所现在所做的审计计划，只是为了应付审计程
3、序，并且事前对有关企业情况的了解往往也很零散，审计人员也未就有关情况形成文字，因此审计计划对审计工作的帮助不大。二、对符合性侧试的理解和运用在D行，为了能严格控制审计风险，要对被审计单位的内部控制环境进行评价。所采用的主要方法就是符合性测试。一般在作审计计划时完成。首先，他们会取得企业有关的内部控制制度的相关资料，了解其是否真实存在;然后根据审计经验判断该内部控制制度的设计是否适当，是否符合企业的实际情况;最后对需测试的业务循环和科目逐一选取一定数量的样本，复核被审计单位内部控制制度是否发挥作用。如果只做前两项工作，仅能反映制度的存在性和适用性，而再健全的制度如果不被充分执行的话，也是形同虚设
4、。所以，D行将对制度执行的有效性、一贯性和授权执行部门进行测试，作为符合性测试最重要的一部分。具体的做法是:按照业务发生的流程及执行的部门分列明细项目，抽取具体的会计事项逐一核对是否被准确无误地执行。通过符合性测试，评价出被审计企业的内部控制环境好坏，进而确定审计风险。对于在符合性测试中发现的企业内部控制环境存在的缺欠，D行一般都通过管理建议书的形式，提请被审计单位注意，并建议在以后年度予以改正。另外，对于新发展的客户，对各业务循环及对会计报表有重大影响的科目进行符合性测试，而对内部控制制度健全的常年客户，则采用循环法或减少测试的样本量。国内事务所在审计过程中也会了解企业内部控制环境，索取企业
5、有关内控资料，但对其有效性及执行情况的关注却不够，没有统一的评价企业内部控制环境优劣及审计风险的标准，而过分信赖被审计单位内部控制制度执行人员的能力。这将使我们的判断在很大的程度上受到上述人员政策水平、文化素养及主观判断的影响，从而增加我们的审计风险。三、对，要性水平的理解和运用从专业角度讲，重要性水平是一个“临界点”，其重要性已被国内同行所广泛认同，但在审计实务中我们对此的利用不够准确，时常见到审计工作底稿中有“金额较小，不作调整”，或“不重要不作调整”的字样，但是究竟多少金额是重要的，大家心里并没有一个准确的概念。在D行，审计现场工作一开始，项目经理就会在审计计划中，以资产总额、净资产或营
6、业收入为基准，乘以一定的百分比，再根据谨慎性原则，适当降低10%一20%，计算出重要性水平指标。然后将重要性水平指标告知每一个审计人员，使他们在审计过程中，及时对所发现的单项超过重要性水平的错报、漏报或多项合计超过重要性水平的错报、漏报进行调整。由于有了这个指标，审计人员只需对重点问题及可能造成审计风险的问题进行分析即可，从而降低了审计成本。一旦发生审计纠纷，也可以有理有据地辩称，我们的审计结论只是“对所有重大方面?进行反映”。另外，重要性水平的确定也可以成为选取样本量的重要依据。四、对审计程序的运用目前国内事务所一般也有一套审计程序，并制成统一的格式指导日常的审计工作，但在实际操作中却存在着
7、两个问题:(l)现在的审计程序是以制造性工业企业为蓝本设计的，对其他行业不适用;(2)对审计程序的利用不充分，审计人员执行的随意性较大。D行的做法是把审计程序制成计算机软件，根据每个企业的实际情况，对相应的审计程序予以动态(如同一企业上下年度也不同)的修正和完善。这样，审计程序就能够适合企业的情况，并可以被全面利用。而且，审计人员必须要按照审计程序的要求逐项落实，这样的审计程序才真正起到指导的作用。总的来讲，可以说，在审计理论方面，我们已能同国际审计准则接轨，但在实际操作上却有欠缺。一方面，理论上讲明的东西往往不知道如何运用到实践中去，过分依赖实质性测试;另一方面，在实际操作中，又没有一个统一
8、的准绳，审计人员主观随意性较大，业务质量参差不齐。但随着WTO脚步的临近，我们所面临的压力和将受到的冲击之大，是不言而喻的，为此我们只有不断地学习借鉴，积极总结提高，以增强我们的实力。计划重要性和实际执行重要性不一致案例案例资料华兴公司是一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司XX年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12600万元，比上年增长了20%，利润总额为2300万元。XX年以来，华兴公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。XX年3月，在执行完华兴公司XX年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与华兴公司签订了其XX年度财务报
9、表的审计业务约定书，并指派审计XX年度财务报表的注册会计师A和B继续负责该项审计业务。基于华兴公司XX年度的经营计划，该公司在XX年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、使XX年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人要求注册会计师A和B对华兴公司的经营及其所处环境状况进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于XX年末制定华兴公司XX年度财务报表的审计计划。在了解华兴公司的经营及其所处环境状况、评估重大的错报风险时，注册会计师A和B发现华兴公司XX年度主要发生了下列事项：年以来，华兴公司所
10、在地用于生产优质瓷器所需的特殊材料严重短缺。为维持正常的经营，华兴公司自XX年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊材料。XX年2月，接受专家的建议，并经董事会决定，华兴公司出资5000万元在Z地设立分公司，利用当地材料生产瓷器。至XX年1月中旬，分公司的基建工程已基本完工。年初，为提高存货管理水平，华兴公司出资200万元为仓储部门下属的各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使华兴公司各仓库之间实现了内部联网，存货明细账的登记、存货标签的编制和存货毁损情况的确定等工作均由人工改为由计算机自动处理。3.为寻找新的替代原材料，华兴公司于XX年初出资1000万元在Y地建立X研究基地，利用当地水源及土壤开
11、展与制作瓷器所用原材料相关的大规模化学试验。该基地已于XX年4月份开始运行。年5月，为开展多种经营，华兴公司与U、V两家上市公司签订合作协议，联合开发新型陶瓷卫浴产品。协议规定U公司出资8000万元作为研发及宣传经费，V公司出资3000万元建立营销网络，华兴公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由华兴公司承担。协议规定，新产品开发成功后，华兴公司可获得税后利润的30%。年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，华兴公司向新疆和田地区一家玉石开采企业Q股份有限公司投资4000万元，开展和田玉开采、收藏与销售业务。华兴公司凭借此项投
12、资获得了Q股份有限公司的40%股份，按规定采用权益法核算。6.为预防重大差错的发生，华兴公司财务部门于XX年6月30日按分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换。此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次轮换，内部审计在轮换后的三个月内持续加大了复核与核查的力度。7.华兴公司设在境外P地的销售分公司连续多年来业绩不佳，其中XX年全年亏损达到125万元，XX年上半年亏损额达到160万元。7月，华兴公司董事会决定出售该分公司。9月，华兴公司已同当地的R公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项被直接用作华兴公司的流动资金。年11月，华兴公司X研究基地周边的
13、居民向环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土壤、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、水源受到污染的情况。环保部门已责令华兴公司暂停化学试验并展开调查。至XX年底，调查小组尚未公布调查结论。经向华兴公司聘请的律师和环保专家咨询，虽然赔偿的可能性很大，但赔偿金额难以预计。年12月10日，华兴公司将所有库存材料中仅有的50万元生产必须的化学添加剂返销给该原料的供应商S公司，双方为此签订了相关的返销协议。但到XX年12月31日，该批材料仍存放在华兴公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料的返销业务时，相关人员出示了S公司提供的要求华兴公司在XX年前暂不发货的文件。年12月14日，华兴公
14、司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075万元的营业收入。从12月15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于XX年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。年该公司报表层次的重要性水平确定下来，并说明原因。2.针对该公司经营及所处环境状况等，逐一指出每一事项是否可能导致该公司存
15、在经营风险或财务报表存在重大错报风险，简要说明理由。对于存在重大错报风险的事项，请进一步指出影响最大的财报项目和一项认定。1资产总额重要性水平：35543*%=销售收入重要性水平：12600*%=63利润总额重要性水平：2300*5%=115重要性水平视错报金额而定，重要性水平=判断基准*比率。比率在不确定的情况下选择最小的：资产总额比率为%营业收入比率为%净利润比率为5%2.：华兴公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加华兴公司的经营风险。：仓储部门安装了新的信息系统，属于仓储管理手段的升级。在使用计算机信息系统的初期，可能会因为操作人员的不适应而导致存货计量等方面出现重大错报，从而导致仓储部门重大错报风险，但不导致经营风险。由于该系统并未与华兴公司的财务报告工作直接发生联系，该情况也不导致财务风险，不会导致财务报表产生重大错报风险。：本情况表明华兴公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，而且涉及到化学原料，华兴公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，华兴公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。
