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1、最新税制税务策划及案例分析演讲稿 陈 建 昌,中国财税律师、财税（法律）高级讲师既是实战家，也是演讲家； 资深纳税筹划专家、财税（法律）综合顾问税务稽查出身，筹划更具权威；（曾任税务稽查局长） 财税大专、法律本科-财税、法律科班出身，财税、法律具深厚知识功底；（财税与法律优美结合） 注册税务师、会计师、律师-精税法，懂财会，通法律，“三师”聚一身；国内最具实战派财税专家之一。,序言：时尚纳税理念说,“依法纳税”理念的变革。 “合理策划，依法纳税”将成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。 现代“依法纳税”已赋予其崭新的含义： 该缴的税，我一分不少； 不该缴的税，我一分也不多缴。,序言：时尚纳税理念说
2、,但在现实中，关于纳税策划问题，还有为数众多的纳税人对此感到十分地困惑- 或者“遮遮掩掩”地怕泄露“春光”；或者明明是“按章纳税，规范操作”却总是“受罚”；或者曾偿试“大胆地避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”,真实稽查案例引发的思考： 原载中国税务杂志案例名称：“烟幕下的黑色交易”,主要案情及处理简介 安徽省A市某轧花厂系供销系统集体性质企业，主要经营棉花收购、加工和皮棉销售业务，增值税一般纳税人。经A市稽查局查明：该厂在二00二年三至五月份经营期间与吴某签订了书面的棉花“合作经营协议”，协议合法有效；但在实际经营业务当中，双方却是按委托加工来操作的：厂方将受托加工皮棉交由吴某自行销售，吴某
3、则结算并支付加工费74，372元，另支付由厂方作为受托加工方垫付的辅助材料（铁丝）款15，468元（含加工用的照明电费600元）。,本案中，该厂作为受托加工一方对吴某收购的籽棉和加工的皮棉及副产品并无所有权，有的仅仅是加工的义务，但该厂却以“合作经营”的名义提供并开具“A市农产品收购专用发票”445份，申报抵扣进项税334，586元；在销售环节，该厂也自然提供并开具增值税专用发票13份，开具总的含税金额达2，717，358.96元，开具的销项税金累计达312，616.51元，其行为显属非法为他人代开专用发票；吴某作为委托加工经营一方，在实物上是充分地利用了该厂的厂房、设备和场地，而在财务和货款
4、结算上则很显然是利用了厂方作为一般纳税人所具备的专用发票和银行账户的极大便利，隐瞒未申报增值税169，340.04元,其行为已构成偷税；同时，吴某也构成了让他人为自已代开专用发票之违法行为。,本案经A市国税局重大案件审理委员会审理，一致认为本案双方当事人“合作经营”是假，“委托加工”是真，并依据我国刑法第201条、205条和税收征管法第63条之规定，将双方当事人定性为合伙虚开专用发票，将当事人吴某未申报税之行为定性为偷税，并拟将一并移交公安机关依法处理。 本案已依法处理，违法的厂方和当事人也已受到法律的严惩。今天，我想引导现场的代表以策划的思路来分析该案，您觉得有策划的可能吗？,一、税务策划的
5、概念 （一）税务策划概念说,、什么是税务策划？ 又称合法节税，是指纳税人根据纳税法律法规的规定，通过对自身或关联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策划和安排，并对多种纳税方案进行比对分析和优化选择，以最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最大化目的一系列理财管理活动。,、什么是偷税，如何处理？,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经纳税机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由纳税机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚
6、款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由纳税机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。中华人民共和国税收征管法第63条,、偷税与策划的区别：,（1）手段差别：偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。而税收策划是在税法规定许可范围内的合理节税行为。 （）时间差别：偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下的违法行为。 而税收策划则是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和安排，从而取得节约税收成本的行为。 (混合销售案例),
7、、避税与策划的区别,（1）法律与道义上的区别：根据我国的税收法定原则一一国家征税必须有法律上的依据，法无明文规定的不能征税。为此，政府不能对纳税人以道德的名义提出额外要求，纳税人也只应根据税法要求负担其法定的税收义务，只要不违法，只要能合理避税都应被允许。 （2）立法导向之间的区别：避税是用合法手段以减少税收负担，但其手段通常是钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税收利益，与立法者的立法本意、立法导向是相违背的。税收策划也是通过合法手段减少税收负担，但其税收利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。 （3）政府反映上的区别：政府对避税行
8、为一般采取种种反避税措施，包括完善立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。税收策划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税收优惠利益的政策、法规。,（二）税务策划的必要性,1、税务策划是我国经济发展特定现状所产生的明智选择：,面对较重的税收负担， 纳税人一般有三种办法 可以选择:,偷逃税收,纳税策划,软磨硬欠 或压缩经济活动规模,2、税务策划是纳税人的一项基本权利，也是合理、合法的文明举措：,纳税人的 基本经营权利： 经营活动 获取收益 生存发展 兼并破产,策划节税收益- 是合法收益,现代法制与 民主下的税 收的法定
9、原 则及特征： 依法纳税 按率计征,法无明文规定 不得征税： 税负法定 文明策划,新的纳税理念： 该缴的一分不少 不该缴的 一分也不多缴 策划=维权,3、税务策划是现代市场经济条件下，独立法人追求“降低纳税成本，实现经济效益最大化”目标的最佳方法之一：,计划经济企业特征： 经营-统收统支 资金-国家拨款 盈利-上缴国家,独立权益无法体现 纳税策划无从谈起,市场经济企业特征： 独立法人地位 自主化经营 独立化利益 无资金保母,减负增效-利益最大化,扩大经营 拓展销售 强化管理 纳税策划,4、税务策划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税法的不断完善。,纳税策划者： 钻漏洞 找空白 寻空间 不断地
10、学习税法 钻研税法 灵活运用 策划自如,互相促进，不断完善,纳税立法者： 策划反馈 发现问题 填补空白 完善税法 减少漏洞,5、税务策划智慧工程是防范纳税稽查风险的最根本的策略：,稽查风险： 补税款 加滞纳金 加处罚款 追究刑事责任 经营信誉损失,成因,漏税 偷税 抗税 骗税,成因,故意违法或犯罪,根本不懂税法 未能准确把握税法,可策划而未策划 策划操作不当 财会处理不当 纳税处理不当 （非正常损失）,应对,最根本的防范策略： 学入研究税法 准确把握税法 事前纳税策划,二、税务策划的基本原则 （一）遵循税收合法性原则,纳税策划工程的根本依据和指导理念的关键是正确而又能适用的税收法规和政策，这是
11、任何策划者都应牢记的首要原则。在实际策划工程中，一般要掌握以下三点合法性操作原则： 其一是凡国家鼓励发展的产业或部门，税收都会采取低税或免税政策，而对那些限制发展或禁止生产的，往往都会采取高税负调节，或多税种重复、交叉调节，纳税人可以根据这个政策导向，安排自己的生产经营活动，并合法进行纳税策划。 其二是税法对有关税收要素的规定都非常明确，在某一具体法规规定范围内的，就受该税种的法规调节，而在其之外的则不受该法规约束。这一点，可在实际策划操作中灵活运用。 其三任何一个国家再完美的税法也有漏洞和盲区，它体现在两个层次：一是某个税法自身的不足；二是各税种综合形成的税法体系不完备。这种漏洞和盲区也正是
12、税收策划的极好空间。,（二）遵循成本综合效益原则,从根本上讲，税收策划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在策划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该策划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收策划方案是否能给企业带来绝对的收益。 因此， 决策者在选择策划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收策划目标的实现。我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收策划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。,（三）遵循事先前瞻性原则,税收策划工程的目的是纳税人根据税收法律法规的规定
13、，合法地降低税收成本，增加经济效益。因此，税收策划应属于计划的范畴，它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动。所谓前瞻性原则，即事先进行规划、设计、安排。前瞻性原则的把握包含两方面的涵义： 第一、对一些新领域的发现并加以充分利用。比如，电子商务的征税问题，目前世界上正处于争论不休阶段。WTO组织在美国的西雅图市召开的二十世纪最后一次协调会上正在进行着有趣的争论。 第二、在经济实体的创立及运作的整个过程中进行税收策划。 对税收的策划往往要伴随着企业的开办设立，生产经营项目的选择等活动的开始而开始，其中有大量的工作要做。可以这样说，税收策划的重头戏主要在企业的开办和生产经营项目的开始运作的决策
14、环节，一旦这些活动完成了，税收策划的基调也就明确下来了。因此，税收策划十分重视前瞻性。在通常情况下，进行税收策划要注意事前、事中和事后的有机结合，只有这样才能收到理想的效果。,（四）遵循策划风险防范原则,税收策划的风险，通俗地讲就是税收的策划活动因各种原因失败而付出的代价。税收策划的风险主要包括三方面的内容： 1、业务流程的操作风险：决策者对有关政策不熟悉，又没有经过咨询就武断操作，导致相关手续不完整，商事凭证与实际经济事项不一致。当纳税机关对其进行纳税检查时，将有关事项确定为偷税，从而造成纳税风险。如：接受第三方发票等。 2、“按章纳税”的风险：即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定去
15、操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不到位，实质上形成偷税，从而引起纳税处罚。 3、对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险：如“四残人员”比例不足而享受了福利企业优惠、利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等等。 4、对税收政策缺乏系统性把握的风险：在系统性税收策划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收策划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收策划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现策划失败的风险。 总之，为防范策划风险应主要把握好以下关键：培养正确纳税意识 ；准确把握好税法 ；关注税法变动；保持账证完整；健全财务管理 。,三、税务策划的基本策略,（
16、一）转让定价法：在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换过程中，不依照市场规则和公允价格进行交易，而是根据关联企业的共同利益而进行的商品或非商品交易。 （1）转让定价的方式：当两个关联企业所承受的税率不相同时，由母公司策划，将利润从税负高的企业向税负低的企业转移，利润转移采取的具体方式主要是定价转移。 （2）转让定价方法的思路： 利用商品交易的策划： 利用原材料和零部件购销的策划： 利用固定资产购建的策划： 利用提供劳务的策划：利用无形资产的策划：利用租赁业务的策划： A、利用租金高低来转移利润；B、利用不同国家折旧政策的差异来进行纳税策划，；C、先出售后租回：利用借款费用的策划。 注：图解A B C,A：一般的定价转移方式图解：,B：利用C企业搭桥对B 进行定价转移的方式图解：,C、企业兼营内部转移定价 （不同税率的产品或服务）,A产品或服务 B产品或服务 （高税率或征税） （低税率或免税）,（二）因素分解法：,美国杜邦公司在对企业财务情况
