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1、第四章 借贷记账法的应用,本章主要内容 1.工业企业的经济循环 2.筹资业务的会计核算 3.供应过程的会计核算 4.生产过程的会计核算 5.销售过程的会计核算 6.财务成果形成的会计核算 7.财务成果分配的会计核算,第一节 工业企业的资金循环与周转,第二节 筹资业务的会计核算,一、筹资业务的含义与分类,企业筹资业务是指企业根据其生产经营、对外投资以及调整资本结构等需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的活动,筹资渠道,权益性筹资,负债性筹资,向银行或其他金融机构借款,发行企业债券,吸收直接投资,发行股票,二、所有者投入资本的核算,注册资本：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额
2、。,（一）注册资本和实收资本,实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 当投资者足额缴纳资本之后，企业实收资本应等于注册资本。,实收资本/股本：反映的是所有者享有的权益，用于核算投资者投入资本的增减变动及结果的账户。本账户应按所有者（投资人）设置明细账,（二）主要账户设置,以现金或者银行存款投资的，应按实际收到的款项借记“银行存款”，贷记“实收资本”；以实物形式投资的，应当进行合理的估价，按双方认可的可接受的金额作为实际投资额入账。,欣新公司于2010年12月2日收到投资者投入银行存款600 000元，收到投资者投入机器设备50 000元，投入专利 21 00
3、0元。,（三）具体核算,三、负债的核算,（一）主要账户设置,短期借款：用于核算企业从银行或其他金融机构取得的1年以内（含1年）或超过1年的一个营业周期以内的各种借款的增减变动及结果的账户,长期借款：用于核算企业从银行或其他金融机构取得的1年以上（不含1年）或超过1年的一个营业周期以上的各种借款的增减变动及结果的账户,财务费用：用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，如利息费用、汇兑损益及相关手续费等,应付利息：用以核算企业按照合同约定应支付的利息，流动负债,（二）具体核算,1.短期借款的核算,（1）借入资金的核算,欣新公司于2010年11月1日，向银行借入短期借款300 000元，用
4、于资金周转借款，年利率6% 。,（2）利息费用的核算：根据权责发生制原则，企业必须在每个会计期末确认相关的费用和负债。,接上例，11月30日确认当月利息费用。,（3）归还借款的核算,12月1日，归还以前借入的短期借款300 000元，支付利息1 500元。,2.长期借款的核算,（1）借入资金的核算 借：银行存款 贷：长期借款 ,（2）利息费用的核算：根据权责发生制原则，企业必须在每个会计期末确认相关的费用和负债,长期借款产生的利息根据偿还方式的不同，分为分期（最长一年）偿还和到期一次偿还两种，因此，其产生的利息负债可能是流动负债也可能是长期负债。分期偿还的是流动负债，在“应付利息”科目核算；到
5、期一次偿还的是长期负债，在“长期借款”中核算 借：财务费用 贷：应付利息（分期偿还） 长期借款应计利息（到期一次偿还） ,（3）利息费用的支付 到期一次偿还的方式，平时不需要支付利息；分期偿还的方式，到期需支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 ,（4）归还借款的核算 分期偿还利息到期归还本金 借：长期借款 应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款 到期一次还本付息 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款 ,1.2009年1.1，欣新公司借入2年期的长期借款本金1 000 000元 2.假设该公司采用到期一次偿还利息的方式偿还利息，利率为6%，则2009年12月31日计息的会计处理 3.2010
6、年12月31日，欣新公司对上述借款计息。 4.2010年12月31日，欣新公司归还银行上述长期借款本金 1 000 000元，利息120 000元。,思考：如果是这笔借款是每年付期一次，该如何做会计处理？,第三节 供应过程的会计核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义,固定资产是为生产商品、提供劳务持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产,（二）主要账户设置,固定资产：用以核算现有固定资产的账面原值和增减变动情况。该账户通常根据固定资产的类别设置明细账,在建工程：用以核算企业购入需要安装的固定资产的价值及安装成本或者建造固定资产的成本,（三）具体核算,1.购入固定资产的核算,固
7、定资产应该按照取得时的实际成本及原始价值入账，实际成本是指为购入某固定资产达到可使用状态前发生的一切合理必要的支出。因此购入固定资产的成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、固定资产可以使用前的安装费以及国家规定的相关税金（不包括增值税）。,（1）购入不需要安装的固定资产的核算,欣新公司于2010年12月4日，购入设备一台，买价45 000元，增值税7 650元，发生运输费5000元，已经验收并交付使用，款项已付。,借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ,（2）购入需要安装的固定资产的核算 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 借：在建工程
8、贷：应付账款/应付职工薪金酬 借：固定资产 贷：在建工程 ,欣新公司于2010年11月8日用银行存款购入一台需要安装的生产用设备，买价2 000 000元，增值税340 000，应付本公司安装人员工资13000元。 2011年2月15日，该设备安装完工，经验收交付使用。,3.自行建造固定资产的核算,以为建造某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要支出作为其入账价值。因此自行建造固定资产的成本为建造固定资产所耗费的材料、人工费用等使其达到预定可使用状态的支出,借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 ,二、材料采购业务
9、的核算,（一）材料采购成本的确定,企业的原材料包括企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。,材料采购的核算内容为材料成本的核算，一般来说，材料的成本包括支付采购材料的货款、运杂费、保险费、装卸费、相关税金（不包括增值税）等。,（二）主要账户设置,在途物资：核算企业购入的尚未验收入库的材料、商品等物资的采购成本。该账户按照材料的品种、规格设置明细账户。,原材料：核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本增减变动情况 。该账户按照材料的品种、规格设置明细账户。,应付账款：核算企业因购买材料物资、接受劳
10、务供应等而应付给供应单位的款项。该账户按照供应商设置明细账户。,应付票据：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。该账户按照供应商和票据的种类设置明细账户。,预付账款：核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。该账户按照供应商设置明细账户 。,应交税费应交增值税：核算企业在购买材料或销售商品过程中的增值税. 该账户按照进项税额、销项税额等设置明细账 。,（二）具体核算,1.购入原材料的核算,企业购入原材料应该按照实际成本入账，即材料在采购过程中发生的支出，包括买价、购入材料负担的进口关税等税费、购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运
11、输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。,借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 ,（二）具体核算,1.购入原材料的核算,企业购入原材料应该按照实际成本入账，即材料在采购过程中发生的支出，包括买价、购入材料负担的进口关税等税费、购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。,借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 ,例4-11：欣新公司于2009年12月17日向光华集团购入甲材料价款200千克，共40 000元，乙材料100千克，共20
12、000元，增值税10 200元，共向光华集团承付70 200元。,例4-12：接上例，光华集团代垫运输费1 000元，欣新公司以银行存款支付。,2. 原材料入库的核算,借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：在途物资材料 ,第四节 生产过程的会计核算,一、生产过程的核算内容,产品生产成本,直接费用,间接费用分配进来的制造费用：企业车间范围内为组织和管理生产所发生的各项费用，如折旧费、办公费、机物料消耗、管理人员的工资等。,直接材料：构成产品实体或有助于产品形成或便于进行生产而耗费的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力等,直接人工：从事直接产品制造的生产工人
13、工资，包括生产工人的基本工资、工资性奖金、各种工资性津贴和补贴，以及按照规定提取的职工福利费等,总之，生产过程核算的主要目的是计算产品特别是完工产品的生产成本,四、主要账户设置,生产成本：核算企业生产，包括生产各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用，包括生产该产品的直接费用和分配进来的的间接费用。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账。,制造费用：核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。期末按一定的分
14、配方法分配计入各种产品的生产成本，期末一般无余额。本账户应按不同车间名称设置明细账。,管理费用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。该账户可以按照费用的类别设置明细账。,库存商品：核算企业完工入库的产成品的增加和减少的情况。该账户按照库存商品的种类等设置明细账户。,累计折旧：固定资产的备抵账户，核算固定资产累计损耗的价值,五、材料费用的具体核算,1.直接材料的核算,生产车间领用用的直接用于生产某种产品的
15、材料，材料费用应该计入该产品的生产成本。,借：生产成本产品 贷：原材料材料 ,领用材料时无法明确是该种材料是某种产品耗用的，可能是几种产品共同耗用。这样的材料领用通过“制造费用”的借方核算。,3.其它部门领用,其他行政部门领用的材料不属于产品生产，材料费用不能计入产品的生产成本，应该属于期间费用。,2.间接材料的核算,借：制造费用 贷：原材料材料 ,借：管理费用 销售费用 贷：原材料材料 ,例4-14：欣新公司2009年12月31日，根据仓库报来的原材料发出汇总表，分配原材料。 表4-2 发出材料汇总表 单位：元,六、人工费用的核算,企业所发生的人工费用根据职工的情况分为计入产品生产成本的人工费用和期间费用的人工费用。,1.直接人工费用的核算 直接人工，是指直接参加某种产品
