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1、1.某集团公司自某集团公司自 2007 年开始用备抵法核算坏账，且年开始用备抵法核算坏账，且 2007,2008,2009 年集团内部未发生坏账，年集团内部未发生坏账， 有关资料如下：有关资料如下： 年份年份内部应收账款年末余额内部应收账款年末余额计提坏账比例计提坏账比例 2007200005% 2008300005% 2009400003% 要求：编制要求：编制 2007,2008,2009 年集团合并财务报表的相关抵消分录。年集团合并财务报表的相关抵消分录。 答案：答案： 2007 年： 借：应付账款 20000 贷：应收账款 20000 借：坏账准备 1000 贷：资产减值损失 1000
2、 2008 年： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：坏账准备 1500 贷：期初未分配利润 500 资产减值损失 1000 2009 年： 借：应付账款 40000 贷：应收账款 40000 借：坏账准备 1200 资产减值损失 300 贷：期初未分配利润 1500 2.甲公司为乙公司的母公司，甲公司为乙公司的母公司，2009 年两公司间发生的内部交易为：年两公司间发生的内部交易为： （1）乙公司将其生产的产品销售给甲公司，成本为）乙公司将其生产的产品销售给甲公司，成本为 80 万，售价为万，售价为 100 万元，增值税率为万元，增值税率为 17%，货款尚未结清，甲公司本
3、年售出，货款尚未结清，甲公司本年售出 60%。 （2）甲公司）甲公司 6 月份将其生产的产品销售给乙公司作为固定资产，产品的成本为月份将其生产的产品销售给乙公司作为固定资产，产品的成本为 40 万元，万元， 售价为售价为 50 万元，乙公司预计使用万元，乙公司预计使用 10 年，报废时无残值。年，报废时无残值。 要求：根据上述业务编制合并报表的抵消会计分录要求：根据上述业务编制合并报表的抵消会计分录 答案：答案： （1）借：营业收入 100 贷：营业成本 100 借：营业成本 8 贷：存货 8 借：应付账款 117 贷：应收账款 117 （2）借：营业收入 50 贷：营业成本 40 固定资产
4、10 借：固定资产累计折旧 0.5 （10/106/12=0.5） 贷：管理费用 0.5 4.A4.A 公司在公司在 20092009 年初取得年初取得 B B 公司公司 80%80%的股份，当时的股份，当时 B B 公司的公司的“实收资本实收资本” 账户余额为账户余额为 500500 万元，万元， “资本公积资本公积”账户余额为账户余额为 300300 万元。万元。A A 公司的初始投资公司的初始投资 成本为成本为 700700 万元。万元。B B 公司公司 20092009 年实现净利润年实现净利润 200200 万元，按净利润的万元，按净利润的 10%10%提提 取盈余公积，取盈余公积，
5、60%60%分配股利。分配股利。 要求：编制要求：编制 20092009 年初（股权取得日）和年末（股权取得日首期）与长期年初（股权取得日）和年末（股权取得日首期）与长期 投资有关的抵消分录。投资有关的抵消分录。 （默认为非同一控制）（默认为非同一控制） 答案：答案： （1）年初 借：股本 500 资本公积 300 商誉 60 （700-80080%） 贷：长期股权投资 700 少数股东权益 160 （2）年末 （合并资产负债表） 借：股本 500 资本公积 300 盈余公积 20 未分配利润期初 60 商誉 60 贷：长期股权投资 764 （700+200（1-60%）80%） 少数股东权益
6、 176 （160+200（1-60%）20%） （合并利润表） 借：投资收益 160 少数股东权益 40 贷：提取盈余公积 20 应付普通股股利 120 未分配利润期末 60 （200（1-10%-60%） ） 5.20085.2008 年某子公司个别资产负债表上存货的价值为年某子公司个别资产负债表上存货的价值为 4000040000 元，均为从母公司元，均为从母公司 购进商品，母公司本其内部销售该批商品的售价为购进商品，母公司本其内部销售该批商品的售价为 6000060000 元，销售毛利率为元，销售毛利率为 20%20%。20092009 年母子公司未发生新的内部销售，年末子公司个别资产
7、负债表上年母子公司未发生新的内部销售，年末子公司个别资产负债表上 存货价值为存货价值为 2000020000 元，均为从母公司购进商品。元，均为从母公司购进商品。 要求：编制要求：编制 20082008 年、年、20092009 年与存货交易有关的合并抵消分录。年与存货交易有关的合并抵消分录。 答案：答案： 3、 2008 年， （1）借：营业收入 60 000 贷：营业成本 60 000 （2）借：营业成本 8 000 贷：存货 8 000 （4000020%） 2009 年， （1）借：期初未分配利润 8 000 贷：营业成本 8 000 （2）借：营业成本 4 000 （2000020%
8、） 贷：存货 4 000 6.C6.C 公司于公司于 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日从证券市场上购入日从证券市场上购入 DD 公司发行在外公司发行在外 80%80%的股份，支付价的股份，支付价 款款 560560 万元，当时万元，当时 DD 公司所有者权益公司所有者权益 700700 万元，其中：实收资本万元，其中：实收资本 500500 万元，盈余公积万元，盈余公积 4040 万元，未分配利润万元，未分配利润 160160 万元。万元。DD 公司公司 20082008 年实现净利润年实现净利润 100100 万元。万元。20092009 年年 4 4 月月 2020 日日
9、D D 公司董事会提出如下公司董事会提出如下 20082008 年度利润分配方案：按净利润的年度利润分配方案：按净利润的 15%15%提取盈余公积，提取盈余公积， 分配现金股利分配现金股利 6060 万元。合并报表报出后，万元。合并报表报出后，20092009 年实现净利润年实现净利润 200200 万，万，20092009 年股东大年股东大 会修改了利润分配方案：决定增发现金股利会修改了利润分配方案：决定增发现金股利 2020 万元，股票股利万元，股票股利 100100 万元。万元。20102010 年年 4 4 月月 2222 日日 D D 公司董事会提出如下公司董事会提出如下 20092
10、009 年度利润分配方案：按净利润的年度利润分配方案：按净利润的 15%15%提取盈余公提取盈余公 积，分配现金股利积，分配现金股利 9090 万元。万元。 （默认为非同一控制，考虑商誉）（默认为非同一控制，考虑商誉） 要求：（要求：（1 1）编制）编制 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日的合并抵消分录。日的合并抵消分录。 （2 2）编制）编制 20082008 年度合并会计报表的合并抵消分录。年度合并会计报表的合并抵消分录。 （3 3）编制）编制 20092009 年度合并会计报表的合并抵消分录。年度合并会计报表的合并抵消分录。 答案：答案： （1）借：股本 500 盈余公积
11、40 未分配利润 160 贷：长期股权投资 560 少数股东权益 140 （2）调整分录 借：长期股权投资 32 （100-60）80%） 贷：投资收益 32 借：股本 500 盈余公积 55 未分配利润 185 贷：长期股权投资 592 （ （500+55+185）80%） 少数股东权益 148 借：投资收益 80 少数股东损益 20 期初未分配利润 160 贷：提取盈余公积 15 应付股利 60 未分配利润 185 （3）借：股本 600 盈余公积 85（55+30） 未分配利润 145 贷：长期股权投资（592+(2009020)*80%）644 少数股东权益 （600+85+145）1
12、66 借：投资收益 160 少数股东收益 40 期初未分配利润 185 贷：提取盈余公积 30 应付股利 （90+20+100）210 未分配利润 145 调整分录： 借：长期股权投资 104 （200-90-20）80%） 贷：投资收益 72 未分配利润 32 2 2、A A 公司拥有公司拥有 B B 公司公司 75%75%的股份，的股份，20082008 年开始，年开始，A A 公司将公司将 B B 公司公司 纳入合并会计报表的编制范围。纳入合并会计报表的编制范围。A A 公司公司 20082008 年年 6 6 月月 1818 日从日从 B B 公司购入公司购入 不需要安装的设备一台，用
13、于公司行政管理，并于当月投入使用。设备价不需要安装的设备一台，用于公司行政管理，并于当月投入使用。设备价 款款 234234 万元（含增值税）万元（含增值税） ，款项尚未支付。该设备为，款项尚未支付。该设备为 B B 公司生产，其生产公司生产，其生产 成本为成本为 160160 万元。万元。20092009 年年 A A 公司向公司向 B B 公司偿还了公司偿还了 8080 万元款项。万元款项。A A 公司公司 对该设备采用平均年限法计提折旧，预计使用年限为对该设备采用平均年限法计提折旧，预计使用年限为 4 4 年，预计净残值为年，预计净残值为 零。零。 （A A、B B 公司均按应收账款余额
14、的公司均按应收账款余额的 5%5%计提坏账准备）计提坏账准备） 要求：（要求：（1 1）编制）编制 20082008 年度的合并抵消分录；年度的合并抵消分录； （2 2）编制）编制 20092009 年度的合并抵消分录。年度的合并抵消分录。 2008 年： 借：主营业务收入 200 贷：主营业务成本 160 固定资产原价 40 借：累计折旧 5 贷：管理费用 5 借：应付账款 234 贷：应收账款 234 借：坏账准备 11.7 贷：资产减值损失 11.7 2009 年： （1）借：期初未分配利润 40 贷：固定资产原价 40 （2）借：累计折旧 5 贷：期初未分配利润 5 （3）借：累计折旧 10 贷：管理费用 10 （4）借：应付账款 154 贷：应收账款 154 （5）借：坏账准备 11.7 贷：期初未分配利润 11.7 （6）借：资产减值损失 4 贷：坏账准备 4
