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1、税务稽查风险防范及企业应对策略,主要收益,1.了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各税种各行业稽查常见问题。 2.发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患，规避税收风险。知己知彼，方能最大限度的保障企业合法利益。 3.释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老朋友。,主要内容,第一部分 税务稽查概述 第二部分 税务稽查的基本方法 第三部分 企业所得税常见问题及稽查 第四部分 个人所得税常见问题及稽查 第五部分 增值税常见问题及稽查 第六部分 营业税常见问题及稽查 第七部分 其他税种常见问题及稽查 第八部分 特殊业务常见问题及稽查 第九部分 消费税常见问题及稽查 第十部分 如何正确应对税务稽查
2、,第一部分 税务稽查概述,政策变化大 税务局稽查水平在提高 了解税务机关的目标 作好准备工作,2009年税务检查的重点,1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。 2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票”骗抵税款的违法行为。 3、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。 4、规范稽查组织机构，深化
3、稽查体制改革，积极稳妥地推进地市“一级稽查”体制，推广分级分类稽查办法。 5、加强国、地税稽查协作，统一执法标准。 （国税发20091号）,税务稽查无法回避,国家税务总局总经济师董树奎09-02-23日表示, 今年将加大税务稽查力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点,加大查处力度;同时高度关注增值税转型及出口退税政策调整后,有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动 董树奎同时指出,税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退(免)税业务的重点企业列为必查项目。各地税务机关要以税收专项检查为有
4、效载体,建立健全分级分类稽查的管理办法,完善分级分类稽查工作机制;总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导,统一组织对全国重点税源企业的检查。,此外,各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中,购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为;加强与公安部门的协调配合,及时查处一批有影响的大案要案;密切国家税务局和地方税务局间的协作,在打击违法发票“卖方市场”的同时,依法严厉打击“买方市场”。 董树奎透露,全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查处和税收专项检查两个重点,取得了可喜成绩。全年共检查纳税人40.5万户,查补收入
5、513.6亿元。全年税务机关立案查处税收违法案件22.9万起;在税收专项检查工作中,各地共检查纳税人20万户,发现有问题纳税人12万户,查补收入226.6亿元,入库160.1亿元;在打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动中,各地税务机关与公安机关共查处发票违法犯罪案件4092起,收缴各类假发票2722万份,查补税款近5亿元;在总局统一组织各地对3家重点税源企业的检查中,共查补税款114.9亿元,入库87.5亿元。,稽查风险自我检测题,1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？ 2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ 3.您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？ 4.公司是否对采
6、购人员索要发票事项进行过培训？ 5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ 6.租赁、融资、购房或投资是否考虑纳税的事项？ 7.新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？ 8.新颁布的税收政策法规是否在30日内学习掌握？ 9.税务局的评估、约谈或稽查您是否了解其意图？ 10.是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？,参考答案：并非危言耸听,如果对以上这10个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患，出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案,企业年度会计报表的税务风险,1公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出 资
7、金的单位； 2账面上列示股东或其他人员的应收账款或其他应收款； 3成本费用中公司费用与股东、高管个人消费混杂在一起不能 划分清楚； 4.未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据； 5.不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未 做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(根据相关税法 的规定成本费用不得跨期列支)； 6.生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料 、工、费耗用清单，无计算依据； 7.计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；,企业年度会计报表的税务风险,8.在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的
8、工资单，工资单与用工合同不能有效衔接； 9.开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整； 10.未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用；或在年末预提无合理依据的费用；,第二部分 税务稽查的基本方法,一、税务稽查中的分析方法 二、一般查账方法 三、一般调查方法 四、账外经营的检查,一、税务稽查中的分析方法,制定检查预案首要的是分析疑点和确定检查方向 某啤酒有限公司少报销售收入偷税案 1.查阅分析纳税人纳税征管、申报的基本情况。公司2005年增值税税负3.76%，2006年税负2.5%，2007年税负0.92%，2008年税负1.34%。 2.当地其他啤酒生产企业啤酒投入产
9、出比例一般在1：8，即投放1吨麦芽可生产8吨啤酒。而该公司2005年至2008年投入产出比为1：7.2。 3.确定从原材料购进、生产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证。,税务稽查中的分析法 是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。 常用的分析法包括控制计算法、比较分析法和相关分析法。,1.控制计算法 是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。 这种方
10、法是加工制造业检查的重要方法。 控制计算法的测算结果只能作为疑点及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要依据。,2.比较分析法 是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。比较分析法常用的有绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法。 表现形式：如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。,3.相关分析法 是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差
11、异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。 对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动，这既是由经济活动的相关性所决定的，同时，也是由经济活动的规律所决定的。 如：扩大成本 虚开发票 假发票或假付款 如：隐瞒收入 银行账户 个人、单位设帐或往来帐户 如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。销售有对方的付款记录；购货有自己的付款记录等。,二、一般查账方法,按照查账顺序分为：顺查法和逆查法 按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法 按照审查方法分为：审阅法和核对法,（一）顺查法 又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的
12、方法。 顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。 主要检查方式： 1.审阅和分析原始凭证 2.账证核对 3.账账核对 4.账表核对 5.账实核对 6.年末结转数审查,（二）逆查法 又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。 从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。 逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。 如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不
13、及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。,（三）详查法 是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。 详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。,（四）抽查法 是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。 抽查法具体又分为两种： 一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或
14、存货进行重点检查； 二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。抽查法不仅在检查的基础、环境、内容上与详查法不同，而且使用的基本方法也不同。,（五）审阅法 是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。 审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。 审阅法的审查内容主要包括两个方面： 一是与会计核算组织有关的会计资料； 二是其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。,主要审阅内容： 1.凭证
15、上的文字、数字有无涂改的痕迹。 2.复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均匀； 3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。 4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。 5.凭证的台头是否为稽查对象。 6.自制的凭证存根是否连续编号。 7.自制凭证的保管、领用有无手续。重点在自制和外购收据的使用和保管。,8.会计分录编制或账户运用是否恰当 9.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。 10.明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用，记入成本、费用。 11.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。 12. 经
16、济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。 13.审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。 14.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。,（六）核对法 是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。 主要核对 1.会计资料之间的相互核对 2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。 3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，
17、在册职工名册、考勤记录等。,三、一般调查方法,调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。,(一）实地观察调查 到某食品公司的主要经营场所观察，检查人员便对眼前所见到的场面感到吃惊，仓库里堆满了客户冷藏的货物，进出的货运汽车源源不断，一派繁忙的景象。询问仓库管理人员知道，在周边区县同类企业纷纷解散、破产的情况下，由于该公司地理位置较好，近几年生意蒸蒸日上，一直很好。 检查人员根据实地检查情况，再查阅、分析比对有关资产、收入情况进一步发现：该公司仅机器设备、房屋等经营性固定资产近千万元，而且还准备大规模扩建冷冻库。相比之下，2003至2005年度150万元左右的经营收入，仅占实际经营性资产价值的10%，资产与收入的比值太小，与检查人员在经营场所看到的经营场面不符。,
