上海师范大学财务会计下5财务报告

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1、第五部分 财务报告,第一节 概述 （一）财务报告目标 （二）财务会计报告体系,（一）财务报告目标,1.目标除继续承担报告受托责任外，还应对潜在的投资者和债权人提供决策有用的信息。 （1）早期报表的主要目标 （2）20世纪30年代后的主要目标 （3）20世纪70年代后的主要目标决策有用性。 现金流量信息受到普遍关注，除资产负债表、利润表两个报表外，还要求提供现金流量表，从而使财务报表出现三张报表的体系。,2.作用 （1）评估和预测未来的现金流动，帮助投资者和债权人作出合理的决策； （2）财务会计报告是诸多经济合同(契约)制订与执行的依据； （3）能够反映管理当局的受托经管责任； （4）为国家宏观

2、调控提供特殊的信息，促进社会资源最佳配置，维护证券市场的良好秩序。,3.信息特征 （1）必须经过CPA审查； 内容上可靠性（客观性、可验证性、中立性）、相关性（预测价值、反馈价值、及时性） 形式上可比性、可理解性、充分披露性 （2）主要是用“货币表述的财务信息”； （3）提供的数量性数据并不是精确可靠。,（二）财务会计报告体系,1.组成体系,2.年度财务报告体系,3.中期财务报告体系,4.具体的报表编号、报表名称和编报时间如下表 我国企业会计报表一览表,5、会计报表分类,6、会计报表附注,第二节 资产负债表和利润表的编制 一、目的及要求,1.理解两大会计报表的理论依据及作用； 2.掌握两大会计

3、报表的结构及填列规则； 3. 资产负债表及利润表的编制实例； 4.了解资产负债表及利润表附表内容及编制方法。,（一）资产负债表,1.定义反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 2.作用 （1）表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权； （2）评价资本结构； （3）评价企业资产的流动性和财务弹性。,3 .局限性 （1）资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性； （2）使用的会计程序方法具有很大的选择性； （3）对不同的资产项目采用不同的计价方法； （4）有些资产与负债完全被忽略，不符合完整性； （5）以历史成本计量，使资产与负债严重偏离真实性。,

4、4 .格式及结构 （1）格式是指内容的表现形式。 （2）两种惯用的的格式：账户式和报告式。 我国资产负债表按账户式反映。从整体上 现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。 （3）结构 *资产和负债项下各项目均按其流动性(变现 的速度)依次排列。 *所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积和未分配利润的顺序排列。 （4）填列方法 一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。,5.编制 （1）各项目的内容和具体填列方法 * “年初数”栏内各项数字填列 * 上年末资产负债表“期末数” * 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致,则应对上年各项目的

5、名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。 *“期末数” 栏内各项数字填列根据有关科目记录填列（见下面内容）。,（2）主要报表项目“期末数”的数据来源 * 根据对应的总分类账户的余额直接填列如：“应收利息”、“应收股利” 等报表项目。 * 根据相关总分类账户余额汇总填列如：“货币资金” （库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等）、“存货”等报表项目。 *根据相关明细账余额汇总填列如：“应收账款”、“预收账款”；“应付账款”、“预付账款”；“待摊费用”、“预提费用”等报表项目。 *根据相关项目的明细资料分析填列如：“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”等报表

6、项目。 *根据相关的总分类账余额抵减填列也就是账面价值，即： “账面余额相应准备金”，如： “持有至到期投资”等报表项目是根据“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”抵减填列。,（3）综合案例 【案例1】要求：根据下列资料编制资产负债表 资料一： 某企业为增值税一般纳税人,增值税税率 为17，所得税率为33。2005年1月1日有关科目的余额表如下：,资料二： 该企业2005年12月发生业务如下： （1）从银行提取现金2万元,备发工资。 （2）支付工资,其中：生产人员1.3万元,车间人员0.4万元,行政人员0.3万元。 （3）按工资总额的14%提取职工福利费。 （4）出售年内购入的有价证券

7、,收到银行存款4.5万元,该笔有价证券账面价值4.1万元。 （5）将一张将要到期的面值为30万元的银行承兑票据, 交银行办理转账业务。款项已经银行收妥。,答案： (一) 会计分录 (1) 借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20 000 (2)借：生产成本 13 000 制造费用 4 000 管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬 20 000 (3)借：生产成本 1 820 制造费用 560 管理费用 420 贷：应付职工薪酬 2 800 (4)借：银行存款 45 000 贷：交易性金融资产 41 000 投资收益 4 000 (5)借：银行存款 300 000 贷：应收票据 300

8、000,（6）企业将一张将要到期的面值为4万元的应收票据贴现，贴现息0.1万元，记入财务费用。 （7）收到已宣告现金股利0.6万元(按成本法核算,该企业及其被投资企业的所得税税率均为33),存入银行。 （8）销售一批产品,售价5万元, 增值税8.5万元,该产品成本为2.7元，价款尚未收到。 （9）收到应收账款(不含增值税)60 000元,存入银行。 （10）购入一批原材料,货款25万元, 增值税额4.25万元,用银行存款支付50%,余款开出银行承兑汇票。材料已入库。,(6)借：银行存款 39 000 财务费用 1 000 贷：应收票据 40 000 (7) 借：银行存款 6 000 贷：应收股

9、利 6 000 (8) 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费增(销) 85 000 借：主营业务成本 270 000 贷：库存商品 270 000 (9) 借：银行存款 60 000 贷：应收账款 60 000 (10) 借：原材料 250 000 应交税费增(进) 42 500 贷：银行存款 146 250 应付票据 146 250,(11)基本生产领用原材料22万元、低值易耗品2.35万元，车间领用低值易耗品2.65万元。 (12)用存款20万元投资甲企业,投资比例15，准备长期持有。 (13)购入不需安装设备一台,价款97万元,增值税16.49万元,包

10、装费、运杂费共计0.31万元。均以银行存款支付。 (14）融资租赁设备一台，公允价值32万元，租期6年，每年付5万元租金。假定最低租赁付款额为32.1万元，最低租赁付款额现值30万元，设备可使用10年。假设按实际利率法摊销的“未确认融资费用”是0.6万元。,(11)借：生产成本 243 500 制造费用 26 500 贷：原材料 220 000 周转材料 50 000 (12)借：长期股权投资 200 000 贷：银行存款 200 000 (13)借：固定资产 1 138 000 贷：银行存款 1 138 000 (14)借：固定资产 300 000 未确认融资费用 21 000 贷：长期应付

11、款 321 000 借： 管理费用 30 000 贷：累计折旧 30 000 借：长期应付款 50 000 贷：银行存款 50 000 借：财务费用 6 000 贷：未确认融资费用 6 000,(15)计提车间折旧费用18万元（不含融资租入设备提取的折旧费），厂部大楼折旧4万元。 (16)购入工程物资,价款20万元,增值税3.4万元。用存款支付。 (17)领用工程物资11万元,并负担工资7万元、职工福利费9.8万元和耕地占用税1万元。 18)完成对原有生产线的更新改造,该项目更新改造支出累计43万元。工程竣工已交付生产使用。 (19)车间出售一台设备收到款项4万元,该设备账面价值7.5万元,已

12、提折旧3万元。,(15) 借：制造费用 180 000 管理费用 40 000 贷：累计折旧 220 000 (16) 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000 (17) 借：在建工程 199 800 贷：工程物资 110 000 应付职工薪酬（工资） 70 000 应付职工薪酬（福利费） 9 800 应交税费 10 000 (18) 借：固定资产 430 000 贷：在建工程 430 000 (19) 借：固定资产清理 45 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 75 000 借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理 40 000 借：营业外支出 5 000 贷

13、：固定资产清理 5 000,(20)企业归还短期借款15万元,利息7 500元,已预提。 (21)从银行借入5年期借款60万元,借款已入银行账户,该项借款用于购建固定资产。 (22)提取应计入本期损益的借款利息共6 000元,其中短期借款利息1 500元,长期借款利息4 500元。 (23)用银行存款支付广告费30 000元。 (24)摊销无形资产2万元、印花税0.2万元、基本生产车间固定资产修理费68 500元。,(20)借：短期借款 150 000 预提费用 7 500 贷：银行存款 157 500 (21)借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000 (22)借：财务费用

14、6 000 贷：预提费用 1 500 长期借款 4 500 (23)借：销售费用 30 000 贷：银行存款 30 000 (24)借：管理费用 20 000 贷：累计摊销 20 000 借：管理费用 2 000 制造费用 68 500 贷：待摊费用 70 500,(25)结转制造费用279 560元，同时计算并结转本期完工产品成本537 880元。没有期初在产品,本期生产的产品全部完工入库。 (26)年底，企业的交易性金融资产公允价值下跌2 000元。 (27)年底，企业对应收款项计提2 500元坏账准备。 (28)年底，企业对存货计提10 000元跌价准备。 (29)企业本期产品销售应交纳

15、的教育费附加为850元。 (30)用银行存款缴纳增值税42 500元，教育费附加850元。,(25)借：生产成本 279 560 贷：制造费用 279 560 借：库存商品 537 880 贷：生产成本 537 880 (26)借：公允价值变动收益 2 000 贷：交易性金融资产 2 000 (27)借：资产减值损失 2 500 贷：坏账准备 2 500 (28)借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 (29)借：营业税金及附加 850 贷：应交税费 850 (30)借：应交税费 43 350 贷：银行存款 43 350,(31)将各收支科目的余额转入本年利润。 (32)计算结转应交所得税24826元。,(31)借：主营业务收入 500 000 投资收益 4 000 贷：本年利润 504 000 借：本年利润 428 770 贷：主营业务成本 270 000 营业税金及附加 850 公允价值变动收益 2 000 销售费用 30 000 管理费用 95 420 资产减值损失 12 500 财务费用 13 000 营业外支出 5 000 (32)本年应交所得税(75 23033%) 借：所得税费用 24 826 贷：应交税费所得税 24 826 借：本年利润 24 826 贷：所得税费用 24 826,