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1、2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,1,CAS28会计政策、会计估计变更和差错更正,唐洪广2018年10月21日,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,2,讲解大纲,一、会计政策及其变更 二、会计估计及其变更 三、前期差错及其更正 四、会计政策变更和前期差错更正的纳税影响 五、CAS28与CAS38的关系 六、新旧准则比较,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,3,一、会计政策及其变更,1、会计政策的定义 2、主要会计政策举例 3、会计政策变更的条件 4、会计政策变更的会计处理 5、会计政策变更的信息披露,2018/10/21,五联方圆：审计、
2、管理及税务咨询,4,一、会计政策及其变更,1.1会计政策的定义 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据企业会计准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,5,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 存货 确定发出存货成本所采用的方法 可变现净值的确定方法 存货跌价准备的计提方法,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,6,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 投资性房地
3、产 投资性房地产的计量模式 采用公允价值模式的，投资性房地产公允价值的确定依据和方法,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,7,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 固定资产 固定资产的确认条件和计量基础 固定资产的折旧方法 生物资产 各类生产性生物资产的折旧方法,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,8,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 无形资产 使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况 使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据 无形资产的摊销方法 企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据,2018/10/21,五联方圆：审计、
4、管理及税务咨询,9,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 资产减值 资产或资产组可收回金额的确定方法 可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据 可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据 分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,10,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 债务重组 债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及
5、依据 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,11,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 股份支付：权益工具公允价值的确定方法 收入：收入确认采用的会计政策 建造合同：确定合同完工进度的方法 所得税：确认递延所得税资产的依据 外币折算：企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的理由,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,12,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 金融工具 （1）对于指定为以公允价值计量且
6、其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息 指定的依据 指定的金融资产或金融负债的性质 指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,13,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 金融工具 （2）指定金融资产为可供出售金融资产的条件 （3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法 （4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础 （5）金融资产和金融负债终止
7、确认条件。 （6）其他与金融工具相关的会计政策,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,14,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 租赁 承租人分摊未确认融资费用所采用的方法 出租人分配未实现融资收益所采用的方法,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,15,一、会计政策及其变更,1.2主要会计政策举例 企业合并 属于同一控制下企业合并的判断依据 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定方法,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,16,一、会计政策及其变更,1.3会计政策变更的条件 会计政策变更是指对相同或者相似的交易或者事项采用与以前会计期
8、间不同的会计政策进行处理 会计政策变更的条件 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,17,一、会计政策及其变更,1.3会计政策变更的条件 不属于会计政策变更的情形 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,18,一、会计政策及其变更,1.4会计政策变更的会计处理 基准处理方法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更
9、后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 可选处理方法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,19,一、会计政策及其变更,1.4会计政策变更的会计处理 强制性变更 按照国家相关会计要求的处理方法执行 自愿性变更 根据会计政策变更累积影响数的确定是否可行选择：可行，追溯调整；不切实可行：未来适用,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,20,一、会计政策及其变更,1.4会计政策变更的会计处理 追溯调整的两个层次 将会计政策
10、变更累积影响数调整列报前期最早期初的留存收益 从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,21,一、会计政策及其变更,1.5会计政策变更的信息披露 会计政策变更的性质、内容和原因 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,22,二、会计估计及其变更,1、会计估计的定义 2、主要会计估计举例 3、会计估计变更的条件 4、会计估计变更的会计处理 5、会计估计变更的信息披露,2018/1
11、0/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,23,二、会计估计及其变更,2.1会计估计的定义 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,24,二、会计估计及其变更,2.2主要会计估计举例 固定资产的使用寿命、预计净残值 无形资产的使用寿命和受益期 递延所得税资产的确认 或有事项的确认 收入的确认 资产可变现净值或可收回金额的确定,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,25,二、会计估计及其变更,2.3会计估计变更的条件 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化
12、，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,26,二、会计估计及其变更,2.4会计估计变更的会计处理 未来适用法 变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认 既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,27,二、会计估计及其变更,2.5会计估计变更的信息披露 会计估计变更的内容和原因 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 会计估计变更的影响数不能确定
13、的，披露这一事实和原因,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,28,三、前期差错及其更正,1、前期差错的定义 2、前期差错的类型 3、前期差错的会计处理 4、前期差错的信息披露,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,29,三、前期差错及其更正,3.1前期差错的定义前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,30,三、前期差错及其更正,3.2前期差错的主要类型 计算错误 应用会计
14、政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 存货、固定资产盘盈,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,31,三、前期差错及其更正,3.3前期差错的会计处理 追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法 重要的前期差错 不重要但故意造成的前期差错,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,32,三、前期差错及其更正,3.3前期差错的会计处理 未来适用法 重要或故意造成但取法追溯的前期差错 不重要且非故意造成的前期差错,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,33,三、前期差错及其更正,3.4前期差错的
15、信息披露 前期差错的性质 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,34,四、会计政策变更和前期差错更正的纳税影响,适用于CAS18,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,35,五、CAS28和CAS38的关系,首次执行企业会计准则，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则及其解释规定进行处理 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，应当根据CAS28的相关规定处理,2018/10/21,五联方圆：审计、管理及税务咨询,36,六、新旧准则比较,1、相关概念的变化 2、规范了追溯调整或追溯重述的处理 3、调整了准则规范的会计差错的范围 4、相关信息披露的差异 5、增加了对政策变更和前期差错引起的所得税的处理要求,
