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1、第五章 企业所得税税收筹划方法,第一节 企业所得税的基本规定 第二节 纳税人的税收筹划 一、纳税人身份的筹划 注册地与实际管理机构双重标准 实际操作：避免成为居民纳税人,新税法规定，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税，并采用注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，因此税收筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。外国企业要想避免成为我国居民企业，就要注意不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设在国外，如股东
2、大会、董事会会议在外国举行，在国外设立重大决策机构等。,二、纳税人组织形式的筹划（一）公司企业与合伙企业的选择2012年张先生经营一家公司，年盈利20万元，请问以何种形式组建公司可得最大税收收益？（假定税后利润全部作为红利分给张先生）方案一：成立有限责任公司企业所得税2025%5（万元）个人所得税（205）20%3（万元）税后收益205312（万元）,方案二：成立个人独资企业个人所得税2035%1.4755.525（万元）税后收益205.52514.475（万元）应选择方案二。注意公司企业虽然存在双重征税，税负重，但只承担有限责任，有利于公司扩张，而合伙企业或个人独资企业虽具有纳税上的好处，但
3、要承担无限责任。,第三节 收入确认的税收筹划一、企业所得税应税收入的确认权责发生制：企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期 。收付实现制：以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用 。,1.销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产
4、、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。,4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性技资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被技资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （准收付实现制） 5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（收付实现制） 6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收
5、入的实现。 （接近收付实现制，国税函201079号 出台后，则为权责发生制）,2009年，一全国知名的区域性大型综合批发市场改扩建后开始营业，为了快速收回建设成本，对新摊位一次性收取十至十五年的租金。如按实施条例十九条处理，十年的租金一次性确认收入，将出现所得额3亿，纳税人不堪重负。而且会造成以后年度多年亏损。2010年形成的亏损很有可能无法弥补。 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收
6、入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函201079号 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。,7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （接近收付实现制） 8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（收付实现制）企业在一个纳税年度发生的转让、处
7、置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。国税函2008264号 9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、己作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,某居民企业（增值税一般纳税人）接受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格开具的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，受赠方委托某运输公司（增值税一般纳税人）将该批材料运回企业，取得运输公司开具增值
8、税专用发票，注明运费金额0.3万元（企业所得税税率为25%）。 1、接受捐赠收入金额是多少？ 2、该批材料可抵扣的进项税是多少？ 3、该批材料的账面成本是多少？,2018/10/21,财政税务学院,11,1、接受捐赠收入金额101.711.7（万元） 应纳企业所得税11.725%2.93（万元） 2、该批材料可抵扣的进项税1.70.311%1.73（万元） 3、该批材料的账面成本100.310.3（万元） 分录,2018/10/21,财政税务学院,12,案例：某企业采购货物，从两个单位获取了违约金收入，A单位由于推迟供货支付违约金，B单位由于取消合同支付违约金。这两笔违约金在税收待遇上各有什么
9、不同？该企业收取A单位的违约金属于返利或折让，要作进项税转出，同时涉及所得税问题。而收取B单位违约金只是一个营业外收入。（该企业与A单位存在购销关系，与B单位已无购销关系）,二、应税收入确认的税收筹划（一）缩小应税收入的税收筹划关注不征税收入与免税收入增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款是不征税收入吗？根据财税【2012】27号文件第五条、符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业
10、专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，该文件说得很明确，即征即退的增值税“可以作为不征税收入”。也就是说，若企业作为不征税收入，则其相应的支出也不能扣除。如果将其用于研发费，还不能享受加计扣除了 。相关链接：根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 国家税务总局关于贯彻落实企
11、业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号,（二）合理调整收入入账时间的税收筹划 1、推迟销售收入实现 2、推迟分期收款销售 3、推迟长期工程收入实现 特别提示：注意会计与税法差异，增值税处理与所得税处理差异。比如收入确认，比如视同销售上的不同规定。税法教材P63与P236,注：企业销售商品时如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。3、收入的金额能够可靠地计量 。4、相关的经济利益很可能流入企业 。5、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。,关于预收账
12、款： 销售方为购货方进行量身定制。销售方收款往往是三步曲： 1、购货方支付定金或预收款，比如10%的价款 借：银行存款 贷：预收账款 不需反映收入 2、生产完成，货发给对方，再收80%的价款，购货方进行调试和检验。（此时应确认收入交增值税并确认计算企业所得税的应税收入） 3、最后支付剩余10%的价款。,但在实践操作中，有些企业不知对方会不会支付剩余的10%，所以对于这10%没有确认收入，不开票也不报税。（此时已属于偷税）此为其一。其二，货发出，销售实现，销售方开票，但不给购方，购货方何时验收完成，付剩余的10%的尾款再给。票已开出，压在抽屉里，压的时间长了可能超过抵扣时间，购货方已无法抵扣。特
13、别关注：销售收入的实现不是以开不开票为标志，此处是以货物发出为标志。即使未开票，也要在规定时间申报纳税。,第四节 费用核算的税收筹划一、工资薪金扣除项目税收筹划（一）工资薪金的合理、合法 1、规范的工资薪金制度 2、符合行业与地区水平 3、工资薪金相对固定且有序调整 4、已依法代扣代缴个人所得税 5、工资薪金安排不以逃避税款为目的 6、国有性质企业工资薪金不得超过限定数额,进一步的思考：企业员工同时也是企业股东，那么企业更愿意多发放工资替代发放股息，企业所得税与个人所得税均存在少交的可能。其关键在于工资水平不得超过当地同行业水平过多。因为发放股息涉及重复征税问题，而发放工资，一方面可在计算企业
14、所得税应纳税所得额时扣除，另一方面工资薪金按7级超额累进税率，可按月扣3500，并存在速算扣除数，个人所得税可能也会少交，因为股息的个人所得税税率为20%，且无扣除。,关于福利费税法规定基本医疗保险可以税前扣除，可计入管理费用，就不用再占用福利费的比例了。计提职工福利在工资总额的14%以内部分可扣除，减少企业所得税，同时高福利单位，职工工资可低一些，减少个人所得税的缴纳。未来的改革方向是：1、降低福利费占职工总收入的比重2、市场化途径解决职工福利3、逐步将职工福利纳入工资总额管理,可采取以下措施：(1)适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取了消计税工资的规定,这对内资企
15、业是一个较大的利好,但企业一定要注意合理性,注意同行的工资水平。否则,税务机关对不合理支出可进行纳税调整。(2)加大教育投入，增加职工教育、培训的机会，努力提高职工素质;(3)兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计入工资薪金;(4)持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。,二、捐赠的筹划新的企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，不得在企业所得税前扣除。公益性捐赠做了界定:公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地
16、区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。,1、认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。2、注意限额。企业可根据自身的经济实力和发展战略，决定公益性捐赠的额度，从节税角度考虑，一般不宜超过税前允许扣除的比例（年度利润总额的12%）。如果因为一些特殊原因，需要超过，也可以“先认捐、后支出”，即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度，力争税前扣除。3、如果是在年度中期捐赠，也可预估会计利润，然后按12%以内的部分捐赠。如果捐赠当年度亏损或者盈利不足于冲减捐赠额度，则该部分捐赠扣除额不能在税前扣除，会增加未来的企业所得税负担 。注意：企业以买一赠一等方式
17、组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,捐赠应该是通过政府部门或慈善机构来完成的，其支出如能取得相关票据，可以在税前直接列支，但存在的问题是，款项有可能被中途截留或抽取管理费，真正能到受灾群众手中的不知道会有多少。有时直接参与灾后重建，拿不到合法入帐的票据而无法在企业所得税前列支的问题。现实中，有很多企业和个人，由于各种各样的原因，不愿意通过政府部门或慈善机构，而采取直接捐赠方式，导致其公益善举不能在所得税前扣除，增加了捐赠企业的税收负担。因此，可以考虑自行建设，待房屋建好后再通过政府相关部门或慈善机构“定向捐赠”，中间有专人负责落实与监督，则有可能解决信息不透明所带来的其他问题，同时也可以解决税前入帐问题，降低企业税负，提高捐款的热情和积极性。,
