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1、第一章,会计法律制度,第一节,会计法律制度的构成,一 会计制度的概念,会计法律制度是指由国家的权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称.,二 会计法律制度制定的目的,调整会计关系,会计关系,国家管理全国会计工作,会计机构和会计人员在办理会计事务,经济关系,一、会计法律,制定机关：,全国人大常委会(最高的权利机关),表现形式：,会计法,二、会计行政法规,制定机关：,国务院发布(最高的行政机关),表现形式：,条例,三、国家统一的会计制度,制定机关：,国务院财政部门,表现形式：,办法 制度,四、地方性会计法规,制定机关：,地方人大常委会,表现形式：,广东省,是会计法律制度层次最高的
2、法律规范，是制定其他会计法规的依据,注：当出现前缀名有地方色彩，而后缀名有“办法”的，以前缀名为住,广东省会计从业资格管理实施办法,第二节,会计工作管理体制,会计工作的管理部门,一、,1.国务院财政部门主管全国会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作,2.,体现：,统一领导，分级管理,财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管部门监督检查有关单位的会计工作。,3.,会计制度的制定权限,二、,国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布,中国人民解放军后勤部可依照会计法和国家统一的会计制度制定军队会计制度，报国务院财政部门备案,1.,2.,会计人员的管理
3、,三、,会计工作人员：,会计从业资格证书,会计机构负责人/会计主管人员,: 会计师证书以上或是三年会计工作经验,总会计师：,会计师+主管单位会计工作三年以上,县级以上人民财政部门负责会计人员的业务管理,会计从业资格证书,会计专业技术资格,会计人员评优表彰,会计人员继续教育,四、单位内部的会计工作管理,单位负责人：,法定代表人，代表单位行使职权的主要负责人,单位负责人对单位会计工作的责任,：,保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违反会计事项（伪造、变造会计凭证、账簿、编制虚假会计报告），对本单位会计资料的真实性、完整性负责。,新疆生产建设兵团财务局负责所属单
4、位的从业资格,铁道部负责铁路系统从业资格,武装检查部队和人民解放军后勤部队负责各自系统从业资格,特殊:,第三节,会 计 核 算,一、会计信息质量要求,1.真实性要求,2.相关性要求,3.明晰性要求,4.可比性要求,5.经济实质重于法律形式要求,6.重要性要求,7.谨慎性要求,8.及时性要求,二、会计核算依据基本要求：,根据实际发生的经济业务核算,三、对会计资料的基本要求,1.会计资料,会计凭证,会计账簿,财务会计报告,2.基本要求,真实性,完整性,四、对会计处理方法的要求,1.会计处理方法：,收入的确认方法、所得税处理方法存货计价方法、坏账损失计提方法、固定资产折旧方法、合并报表编制方法、外币
5、折算方法,2.要求：,前后各期应当一致，不得随意改变（可比性）,五、对会计记录文字的要求,原则上应采用中文进行会计文字记录，特殊情况下根据需要可同时使用一种外语,七、会计核算的内容,六、对电算化会计的要求,P19,八、会计年度,公历1月1日至12月31日为一个会计年度,九、记账本位币,原则上以人民币作为记账本位币，外商可根据需要使用一种外币作为记账本位币，但对外报送的财务会计报告必须转换为人民币.,10.填制与审核会计凭证,原始凭证,填制要求,错误更正方法 P27,记账凭证,编制要求,审核内容,11.账簿使用要求P32 (登记会计账簿的要求),12.财务报告编制要求P35,13.财产清查 P3
6、9,14.会计档案管理: 按照1998年8月财政部和国家档案局制定的执行,会计档案的种类,会计凭证,会计账簿,财务报告,其他,会计档案归档移交：由会计部门保管一年 由会计部门编制清册,会计档案保管期限,3、5、10、15、25年,永久,定期:,P39,从会计年度终了后的第一天算起,会计档案销毁,编制销毁清册,档案管理部、会计机构,编制：,复核：,单位负责人,专人监督,一般企业、事业单位：,档案机构+会计机构,国家机关：,同级财政部门+同级审计部门,财政部门：,同级审计部门,不得销毁的会计档案,财政部门：,a.未结清债权利债务的原始凭证,b.超过会计档案保管期但尚未报废的固定资产,c.正在建设期
7、间的建设单位会计档案,第四节 会计监督,一、单位内部会计监督: 单位负责人对内部控制承担最终责任,1.概念,2.主体和对象,主体：,对象：,会计机构、会计人员,本单位的经济活动,3.基本要求 P43,4.会计机构和会计人员在内部监督中的职权 P44,5.单位内部控制的基本方式 P46,组织规划控制,不相容职务的分离,组织机构的相互控制,授权批准控制,预算控制,财产保全控制,风险控制和内部报告控制,电子信息技术控制,会计监督体系包含: 单位内部监督 政府监督 社会监督 .单位内部监督的本质是内部控制,社会监督是对内部监督的再监督,其特征是监督行为的独立性和有偿性,政府监督是对内部监督和社会监督的
8、再监督,其特征是强制性和无偿性.,授权与执行,执行与审核,执行与记录,保管与记录,二、会计工作的政府监督,1.概念 P49,2.主体：,财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管 P49,3.对象和范围,对象：,会计行为,范围,是否依法设置会计账簿,会计资料是否齐全,会计核算是否符合国家规定,会计人员是否具备从业资格,三、会计工作的社会监督,1).概念,2. 注册会计师及其所在会计师事务所的业务范围 P52,2).,3.国家对会计师事务所和注册会计师的监督检查 P53,设立合伙会计师事务所的条件 P52,3).设立有限责任会计事务所的条件 P52,4).会计事务所终止情形 P52,第五节,
9、会计机构和会计人员,一、会计机构的设置,单独设置会计机构,不单独设置，应指定会计人员和会计主管,2.,3.,不具备设置条件，应委托代理记账机构代理记账,1.,二、代理记账,1.概念,2.设置代理记账机构的条件,3. 代理记账的业务范围,4. 委托人与受托人的义务,P57,P57,P58,5.代理记账的监督检查 P58,6.代理记账承担的法律责任 P59,三、会计从业资格,1.概念：,2.适用范围：,考试科目：,（工作范围）,会计机构负责人（会计主管），出纳，稽核，资本、资金核算，收入、支出、债权债务核算，工资、成本费用，财务成果核算，财产物资的收发、增减核算，总账，财务会计报告编制，会计机构内
10、的会计档案管理。,会计从业资格的取得,3.,财经法规与职业道德、会计基础、初级会计电算化（珠算五级）,报考基本条件 P62,免试条件 P64,进入会计行业、从事会计工作的一种法定资质,4.会计从业证书管理,上岗登记:从事会计工作之日起90日内填写注册表,离岗备案:离开会计岗位超过6个月的,调转登记:自办理调出手续之日起90日内,5.会计人员继续教育：P66,每年接受培训时间不得少于24小时,四、会计专业职务与会计专业技术资格,1.任职条件,会计员：,会计从业资格 + 1年,助理会计师,中专：,会计从业资格 + 4年,大专：,会计从业资格 + 2年,大本：,会计从业资格 + 1年,硕、研：,会计
11、从业资格,会计师,大专、大本：,助理会计师 + 4年,硕、研：,助理会计师 + 2-3年,博：,助理会计师,高级会计师,大专、大本硕、研：,会计师 + 5年,助理会计师 + 2-3年,博：,2.会计专业技术资格报考条件,助理会计师：,会计从业资格 + 高中学历（包括中专）,会计师,大专：,助理会计师 + 5年,大本：,助理会计师 + 4年,研：,助理会计师 + 2年,硕：,助理会计师 + 1年,博：,助理会计师,五、会计工作岗位设置 P72-76 重要,六、会计人员回避制度 P77,七、会计人员工作交接 P77-80,1.监交人:,一般会计人员交接：,会计机构负责人(会计主管)监交,会计机构负
12、责人交接：,单位负责人监交,2.交接的程序,3.交接人员责任：,移交人员所移交的会计资料是在其经办会计期间发生的，都由其负责,第六节,法 律 责 任,一、法律责任的概念: 责令限期改正 罚款 行政处分 吊销会计从业资格证书 追究刑事责任,法律责任,行政责任:不履行行政上的义务而产生的责任,刑事责任,行政处罚：对特定行政主体的行政制裁措施,行政处分：对国家工作人员的法律制裁,犯罪,刑罚,主刑:只能独立使用 不能附加使用 分为管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑,附加刑:可以独立使用也可以附加使用 分为罚金 剥夺政治权利 没收财产,二.行政责任和刑事责任的区别,1.追究的违法行为不同:追究行政责任
13、的是一般的违法行为,追究刑事责任的是犯罪行为.,2.追究责任的机关不同 :追究行政责任由国家特定的行政机关决定,追究刑事责任只能由司法机关决定,3.承担法律后果不同:追究刑事责任是最严厉的制裁,可以判处死刑,三.行政处分包含：警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 留用查看 开除,四、违反国家统一的会计制度规定应承担的责任,不依法设置会计账簿,私立会计账簿：,两本账、账外账,未按规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定,以未审核的会计凭证登记会计账簿或登记的会计账簿不符合规定的行为,随意变更会计处理方法,向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制的依据不一致的行为,未按照规定使
14、用会计记录文字或者记账本位币的行为,未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为,未按照规定建立并实施内部会计监督制度，或拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为,使用会计人员不符合会计法规定的行为,1.违反国家统一的会计制度的规定的行为,2.应承担的法律责任,单位：,负责人：,3 000 50 000元,2 000 20 000元,责令限期改正,罚款,给予行政处分,吊销会计从业资格证书：由县级以上政府财政部门吊销,依法追究刑事责任,3.其他违反国家统一会计制度的行为,伪造、变造会计凭证、账簿，编制虚假财务会计报告,单位：,负责人：,5 000 100 000元,
15、3 000 50 000元,公务员：,会计人员：,撤职 留用察看 开除(行政处分),吊销会计从业资格,隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料,单位：,负责人：,5 000 100 000元,3 000 50 000元,公务员：,会计人员：,撤职 留用察看 开除(行政处分),吊销会计从业资格,授意、指使、强令会计机构和会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料,责任人：,5 000 50 000元,公务员：,降级、撤职、开除,对依法履行在职责的并抵制违反会计法行为的会计人员实行打击报复,依法处3年以下有期徒刑或者拘役(刑法规定),滥用职权罪和玩忽职守罪,3年以下或3年7年,5年以下或5年10年,泄露国家机密罪：,3年以下或3年7年,将检举人姓名及检举材料转给被检举单位或个人,行政处分,违反会计法并同时违反其他法律规定：,并罚,不构成犯罪的,构成犯罪:依法追究刑事责任,徇私舞弊,财政部门及有关行政部门的工作人员犯以下行为构成犯罪的,
