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1、管 理 会 计,变动成本法,成本计算分类概念简介 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用,一、成本计算分类概念简介,成本计算的涵义成本计算的主要分类,成本计算的涵义,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核 算，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念。,成本计算的主要分类,按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分
2、类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法,第二节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提,一、变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计 算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生 产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产 成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益 确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中，以成本
3、按其经济用途分类为前提条件，将 全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将 非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。,二、变动成本法的历史沿革,关于变动成本法的起源，国外会 计专著的论述众说不一。,三、变动成本法的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成
4、本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,【例31】,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例32】p67,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,【例33】,完全成本法的损益计算公式： 、销售收入生产成本销售毛利（销售成本） 、销售毛利期间成本税前利润（销售、管理费用）,变动成本法的损益计算公式： 、销售收入变
5、动成本边际贡献（贡献毛益）（变生变非生） 、边际贡献固定成本税前利润（固生固非生）,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】你自然就会明白！,【例35】两法多期的营业利润比较 固定成本10000,注：存货计价采用先进先出法,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成 本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的 成本信息有助于促进企业扩
6、大生产，能刺激增产 的积极性。,所提供的信息用途不同,变动成本法能够提供科学反映成本与业务量 之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信 息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计 划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减 少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该 直接与销售量的多少挂钩。,【例36】,变动成本法下：销量增加，利润也增加销量减少，利润也减少销量相同，利润也相同,【例37】,完全成本法并无以上规律,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性
7、；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。【例38】,第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本法分期营业利润差额的涵义 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析 广义营业利润差额的变化规律 广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售 量、非生产成本、变动生产成本和固定 生产成本等因素。,销售收入产生的影响,无论
8、在哪种成本法下，单价和销售 量均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现狭义 差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成 本都属于期间成本，只是在计入利润表 的位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润 出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异,完全
9、成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异,【例39】P83,三、广义营业利润差额的变化规律,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,如果各期产量相同，成本水平不变，则有：,、若产销，则P=0，P完=P变； 、若产销，则P0，P完P变； 、若产销，则P0，P完P变,差额（期初存货量期末存货量） 单位固定制造费用,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,【例310】两法的营业利润差额,注：存货计价采用先进先出法,第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法
10、的优缺点 变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法
11、组织日常核算，对产品成 本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变 动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在 编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成 本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,变动成本,生产成本,产成品,营业成本,变动成本,变动成本,存货中的固定制造费用,固定制造费用,已售产品应负担的固定制造费用,余额：库存产成品和在产品 应分摊的固定制造费用,结合制,期末调整公式：,【例311】,本章思考题,变动成本法的理论依据是什么？ 变动成本法与完全成本法有何相同与不同？ 为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？ 如何应用结合制？,作业题与练习题,习题与案例相关题目,欢迎批评指正！谢谢各位！,
