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1、第二章 成本性态与本量利分析,本章主要内容,管理会计中成本的概念及分类 成本动因的概念及分类 成本性态分析的基本方法和适用范围 本量利分析的基本原理 本量利分析的假设前提及其对分析结果的影响 贡献毛益的计算 保本保利分析的原理与方法。,本章重点与难点,本章的重点： 成本，成本动因，成本性态，本量利分析。本章的难点： 作业基础成本动因的理解及其运用。,第二章 成本性态与本量利分析,第一节 成本及其分类第二节 成本动因及成本性态第三节 本量利分析,第二章 成本性态与本量利分析,第一节 成本及其分类第二节 成本动因及成本性态第三节 本量利分析,第一节 成本及其分类,一、成本概念二、成本分类,第一节
2、成本及其分类,一、成本概念二、成本分类,一、成本概念,从会计核算角度，产品成本是产品生产过程中所发生的各项耗费的总和 。成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。（AAA在1951年给出的较广泛意义上的成本概念）,第一节 成本及其分类,一、成本概念二、成本分类,二、成本的分类,（一）成本按核算对象分类 （二）成本按追溯到成本对象的方式分类 （三）成本按发生时态分类 （四）成本按与决策的关系分类 （五）成本按成本性态分类,二、成本的分类,（一）成本按核算对象分类 （二）成本按追溯到成本对象的方式分类 （三）成本按发生时态分类 （四）成本按与决策的关系分类 （五）成本按成本性
3、态分类,（一）成本按核算对象分类,1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本 4责任成本 5质量成本,（一）成本按核算对象分类,1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本 4责任成本 5质量成本,1. 产品（服务）成本,直接材料制造成本 直接人工 间接材料总 制造费用 间接人工成 其他制造费用本 推销费用非制造成本 管理费用,完全成本法,传统成本法下的成本流程,全部生产成本固定制造费用计入产品成本！,变动成本法,只将变动生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用，一次全额在发生当期摊销。,变动成本法下的成本流程,固定制造费用 变动生产成本
4、计入期间成本！,分别用两种方法计算产品成本,讨论：两种方法有何不同？,单位产品成本： 期末存货成本： 期间费用： 净收益结果：,例题：假设某企业只生产一种产品，其连续四年的产销量、成本资料如下表，存货计价采用先进先出法。,如何确定两者的净損益差异？,完全成本法的净損益变动成本法的净損益 期末存货成本中的固定制造费用期初存货成本中的固定制造费用 =期末存货量*期末存货的单位固定制造费用期初存货量*期初存货的单位固定制造费用,思考：,相对而言：变动成本法的优势何在？,作业成本法,作业成本法考虑到多种成本动因的存在，采用多种分配标准进行间接费用的分配，以求更为准确地解决间接成本在各种产品之间的分配问
5、题。,作业成本法的基本原理,什么是作业？ 企业发生的各项经济活动。作业成本法的基础是什么？ 作业消耗资源 产品消耗作业,资源作业成本对象,作业成本法下的成本流程：,P37图,作业成本法的核算程序：,确认企业的资源成本和主要作业划分作业中心确认各项主要作业和各作业中心的成本动因将资源成本分配给各主要作业或作业中心,租房的故事,张三、李四和赵五在大学里是朋友，他们决定在二年级时共同租房，并且平摊每月的成本，具体如下： 房租和杂支 570元 有线电视 50元 高速互联网 40元 伙食 240元 月成本总计 900元 每位室友分摊 300元（900元/3）,矛盾,前几个月大家相安无事。后来张三召集了一
6、个会议：“因为我已开始在快餐馆吃饭，所以我不应再分摊伙食费。”李四接着说：“我忙于学习和网上冲浪，没有时间看电视。我不想再支付有线电视费了。”然后，他继续说：“赵五，既然你的女朋友小丽经常在这儿吃饭，你应付双份伙食费。”赵五反驳到：“李四，如果你觉得应该这样，那么你应该支付互联网的费用，因为只有你一个人使用互联网。”,解决方案,为什么会这样呢？三个朋友最初同意平摊费用，但是不久后他们发现他们不能平等地分享三项昂贵的活动：看有线电视、网上冲浪和吃饭。因此平摊这些费用是不公平的。,解决方案,三位室友可以采用一种精确的分配方法，更好地将这些费用按照每个人分享的活动来分配。这意味着将有线电视费在张三和
7、赵五之间分摊，将高速互联网费用分配给李四，李四和赵五分别承担伙食费的1/3和2/3。下表比较了精确系统和不精确系统的结果：,张三 李四 赵五 合计 精确的成本分配系统 房租和杂支 $190 $190 $190 $570有线电视 25 25 50高速互联网 40 40伙食费 80 160 240合计 $215 $310 $375 $900 不精确的成本分配系统$300 $300 $300 $900 差异 $(85) $ 10 $ 75 $ 0,解决方案,差异,两种成本系统每月的总成本是相同的（900元）。唯一的不同是900元如何在三位朋友之间进行分配。张三被多计的85元肯定等于李四和赵五被少计的
8、成本（10元+75元）。,课后作业：三者差异何在？,某公司生产A和B两种产品，有关资料如下。用三种方法分别计算产品成本及损益，并比较其差异。产品A 产品B 产量 6000 2000 销量 5000 2000 销售单价 42元 30元 每件产品单位直接人工工时 2 1 每件产品材料成本 20元 15元 领料单数 3000 2000 生产周期数量 3 1 单位人工7元/小时 间接成本（均为固定成本）：生产计划 25000元操作准备成本 10000元材料处理成本 20000元 合计 55000元,（一）成本按核算对象分类,1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本 4责任成本 5质量成本,（一）
9、成本按核算对象分类,1产品或服务成本 2部门或项目成本e.g.研发或社区服务 3顾客成本 4责任成本 5质量成本,（一）成本按核算对象分类,1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本 4责任成本 5质量成本,3. 顾客成本,有时单个顾客或一组相关顾客也被选作成本对象，以便进一步分析向这部分顾客提供产品或服务的成本。顾客成本是分析客户盈利能力的基础那些顾客最赚钱？（结合波士顿矩阵，如，瘦狗or金牛？）,产品的生命周期,时间（年）,销售额,利润/单位,引入期,成长期,成熟期,衰退期,销售额,利润/单位,产品周期阶段的企业发展战略,相对市场份额,低,高,市场增长率,低,高,？,明星,现金牛,瘦狗
10、,产品生命周期,产品周期阶段的现金流,现金流入 低,现金流出研发、登陆市场,高,净现金流量 负,现金流入 高,现金流出营销、追加投资,高,净现金流量,平衡,现金流入 高,现金流出 低,净现金流量 正,现金流入 低,现金流出 更低,净现金流量 正,（一）成本按核算对象分类,1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本 4责任成本 5质量成本,4. 责任成本,为了分清成本发生的责任，以有利于成本控制和业绩评价，产品生产过程中发生的各项耗费按责任单位（责任中心）归集和核算，即形成责任成本。 责任成本以各责任中心而不是产品为核算对象，对费用的归集与分配遵循可控性原则，谁负责谁承担。 责任成本的核算要
11、区分可控成本和不可控成本。所谓可控成本是指某特定的责任中心能够预知其发生，且能控制和调节其耗费量的成本。 成本中心的责任成本必须是可控成本，其各项可控成本之和，便是该中心的责任成本。,（一）成本按核算对象分类,1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本 4责任成本 5质量成本,5. 质量成本,为了保证和提高产品质量而发生的成本，以及因为质量问题而发生的各项损失、费用，即构成质量成本。质量成本一般包括四部分内容：预防成本、鉴定成本、外部失败损失和内部失败损失。,二、成本的分类,（一）成本按核算对象分类 1. 产品或服务成本；2. 部门或项目成本； 3. 顾客成本；4. 责任成本；5. 质量成
12、本 （二）成本按追溯到成本对象的方式分类 （三）成本按发生时态分类 （四）成本按与决策的关系分类 （五）成本按成本性态分类,二、成本的分类,（一）成本按核算对象分类 1. 产品或服务成本；2. 部门或项目成本； 3. 顾客成本；4. 责任成本；5. 质量成本 （二）成本按追溯到成本对象的方式分类 （三）成本按发生时态分类 （四）成本按与决策的关系分类 （五）成本按成本性态分类,（二）成本按追溯到成本对象的方式分类,直接成本 产品成本中的直接材料、直接人工 责任成本核算中责任中心发生的成本 间接成本 如某集团的广告费是组装车间的间接成本 又如集团董事长的部分工资属于各生产车间的间接成本,二、成本
13、的分类,（一）成本按核算对象分类 1. 产品或服务成本；2. 部门或项目成本； 3. 顾客成本；4. 责任成本；5. 质量成本 （二）成本按追溯到成本对象的方式分类 1. 直接成本；2. 间接成本 （三）成本按发生时态分类 （四）成本按与决策的关系分类 （五）成本按成本性态分类,二、成本的分类,（一）成本按核算对象分类 1. 产品或服务成本；2. 部门或项目成本； 3. 顾客成本；4. 责任成本；5. 质量成本 （二）成本按追溯到成本对象的方式分类 1. 直接成本；2. 间接成本 （三）成本按发生时态分类 （四）成本按与决策的关系分类 （五）成本按成本性态分类,（三）成本按发生时态分类,历史成本 过去实际发生的成本 企业对外报表所提供的财务信息一般都以历史成本为基础，以保证其可靠性 未来成本 未来将要发生的成本在管理会计中，未来成本有着更为重要的意义，无论是进行计划、决策，还是控制，都需要预计未来成本。WHY?,二、成本的分类,（一）成本按核算对象分类 1. 产品或服务成本；2. 部门或项目成本； 3. 顾客成本；4. 责任成本；5. 质量成本 （二）成本按追溯到成本对象的方式分类 1. 直接成本；2. 间接成本 （三）成本按发生时态分类1. 历史成本；2. 未来成本 （四）成本按与决策的关系分类 （五）成本按成本性态分类,
