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1、审计学教程,审计的方法与程序,审计方法,审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计人员在审计工作过程中，为了实现审计目标、完成审计任务，必须运用各种审计方法，对审计对象进行审查和评价，收集各种审计证据，以便据以提出审计意见和做出审计结论。,审计方法的选用原则,审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定进行详查还是抽查，等等。 审计方法的选用要有利于节约审计费用，降低审计成本。 审计方法的选用要适合审计人员的能力。 审计方法
2、的选用要适合审计方式。不同的审计方式，所需审计证据不同，可以取证的途径不同，就要采取不同的审计方法。 审计方法的选用要联系被审计单位的实际。被审计单位内部控制比较健全有效，就可以选用抽查的方法；相反，内部控制不完善，则应选用详查的方法。,审计的技术方法体系,审计书面资料的方法 （）一般方法：审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法； （）按审计顺序分：顺查法、逆查法； （）按审计详略分：详查法、抽查法； 证实客观事物的方法 盘存法、调节法、观察法、鉴定法。,审阅法,审阅法是对凭证、帐册、报表和其他原始资料进行仔细阅读和审查，以判断反映的经济活动是否真实、合法，合规和合理的方法。这是检查经济信息质
3、量的重要方法。 审阅法包括原始凭证的审阅、记帐凭证的审阅、账册的审阅和其他资料的审阅,原始凭证的审阅,凭证格式垦否规范，要素是否完备。如发票上有无税务局盖章，抬头、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。 凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。 填制凭证日期与付款日期是否相近。 填制凭证的单位是否确实存在。 凭证的抬头是否与被审计单位不符。 凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。 收款、付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。 凭证的经济业务内容是否合法、合规、合理。 存根是否连续编号，存根上书写是否正常。 自制凭证的印刷是否经过审批，保管、
4、领用有无手续。,记帐凭证的审阅,记帐凭证的要素是否齐全，如日期、经济业务的内容、金额、经手人、审批人签章是否齐全； 审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证； 记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，是否依据会计原理，所记账户名称和会计分录是否正确，有无错用账户或错记方向的情况。,账簿的审阅,对账簿的审阅包括对序时账簿、明细账和总账的审阅。 对账簿的审阅，主要是审阅明细记录的内容是否真实、正确，其账户对应关系是否正确、合理，有无错误或舞弊，特别是注意审阅应收应付账款、材料成本差异、预提费用、待摊费用、管理费用、制造费用、销售费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。,对会计报表的审阅,
5、报表格式、报表项目是否按制度规定编制； 报表之间有关项目的勾稽关系，核对相关的数据是否一致， 审阅各项目是否合理、合规、合法，有无违反财经纪律的现象，有无异常变化现象。,核对法,核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之 间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。 在审查会计资料时，一般主要核对下列内容： 1)核对原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符。 2)核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的合计数是否与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金额是否相符 3)核对记账凭证是否已过入有关明细
6、账和总账。 4)核对各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额是否相符 5)核对总账各账户的期初余额、本期发生额和期末余额的计算是否正确，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否平衡 6)核对会计报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符。 7)核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单位有关账项的记载相符。 8)核对资产负债表、损益表和现金流量表之间以及损益表与利润分配表、主营业务收支明细表之间的相关数字是否相符。 9)核对账卡上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数额相符。,查询法,查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真象并
7、取得审计证据的一种方法。 查询法又分为面询和函询两种。 （）面询是审计人员向被审单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。征询意见的方式可采用面谈，也可用书面回答。 （）函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。,比较法,比较法是指对被审单位的被审项目的书面资料同相关的标准进行比较，确定它们之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。 比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。 （）指标绝对数比较，适用于同质指标数额的对比。绝对数比较 法主要内容有：实际指标与计划指标比较；本期实际指标与上期实际指标或历史最好水平比较
8、；被审单位的指标与先进单位的同质指标比较。 （）指标相对数比较是指将不能直接比较的指标，可先将对比的指标数值换算为相对数，然后比较各种比率。,分析法,分析法是通过对会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。 审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析，比率分析、账户分析、期龄分析、平衡分析和因素分析等方法。,顺查法,顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。 顺查法的特征： （）从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法、台规，核对证证是否相符； （）审查记账凭证，查明
9、会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符； （）审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符； （）审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。 顺查法的最大优点是系统、全面，可以避免遗漏。其缺点是 面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。因此，用于那些业务十分简单，或一些已经发现有严重问题的单位。,逆查法,逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。 逆查法的特征： （）是从审查和分析被审单位会计报表出发，从中发现和找出异常和有错弊的项目，据以确定下一步审查的线索和
10、重点； （）根据所确定的可疑账项和重要项目，追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对； （）进一步追查记账凭证和原始凭证，进行账证、证证核对，以便查明主要差距的真相和原因及结果。 逆查法的最大优点是便于抓住问题的实质，又可以节省人力和时间。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏。因此，适用于规模较大、业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位。,详查法,详查法是指对被审单位一定时期内的所有凭证、 账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行审查的方法。 详查法的特征是：对所审查的被审单位一定时期的凭证、账簿和报表等会计资料和其所反映的财务收支及有关经济活动作全面、详细的审查，巨细无遗，以查明被审单位
11、或被审项目所存在的各种差错和舞弊。 详查法的主要优点是能全面查清被审单位所有在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以普遍采用。,盘存法,盘存法又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。 盘存法按其组织方式，分为直接盘存和监督盘存两种。 （）直接盘存是审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。在直接盘存方式下，对于容易出现舞弊行为的现金、
12、银行存款和贵重的原材料，应采用突击性的盘点。对于大宗的原材料、产成品等，应采用抽查性的盘点。 （）监督盘存是指为了明确责任，审计人员不亲自进行盘点，而是由经管财产人虽及其他有关人员进行实物盘点清查，审计人员只是在一旁对实物盘点进行监督，如发现疑点可以要求复盘核实。,调节法,调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。 调节法的应用： （）对银行存款实存数的审查，通常运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账项”进行增减调节，以便根据银行对账单的余额来验证银行存款账户的余额是否正确。 （）证实财产物资账实是否相符。当盘存日同书面资料
13、结存日不同时，结合实物盘存，将盘存日期与结存日期之间新发生的出入数量用来对结存日期有关财产物资的结存数进行调节，以验证或推算结存日期有关财产物资的应结存数。其计算公式为： 结存日数量盘存日盘点数量结存日至盘存日发出数量 -结存日至盘存日收入数量,调节法举例,例 某企业1995年12月31日账面结存A材料2 000公斤，通过审阅和核对并无错弊。1996年1月1日至15日期间收入35 000公斤，发出34 500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误1996年1月15日下班后监督盘存实存量为2 800公斤。调节计算如下： 结存日数量2 800+34 500-35 000=2 30
14、0(公斤) 经过上述调节计算1995年12月31日的实存数为2 300公斤，与账面记录的A材料2 000公斤不一致审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实；如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究其责任。,观察法,观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等，亲临现场进行实地观察，借以查明被审单位经济活动的事实真相，核实是否符合有关标准和书面资料的记载，取得审计证据的方法。 在进行财政财务审计和经济效益审计时， 一般要运用观察法行广泛实地观察，收集书面资料以外的审计证据。审计人员应深入到被审单位的仓库、车间、科室、工地等现场，
15、对其内部控制制度的执行情况、财产物资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等生产经营管理活动情况进行直接观察，从中发现薄弱环节和所存在的问题，以便收集审计证据。,鉴定法,鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。 鉴定法可应用于财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。如对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定，以及对经济活动的合理性和有效性的鉴定等；如当伪造凭证的人不承认其违法行为，可通过公安部门鉴定其笔迹，以确定其违法行为；又如对质次价高的商品材料的质量情况难于确定时，请商检部门
16、，通过检查化验，确定商品质量和实际价值等；还可以邀请基建方面的专家，对基建工程进行质量检查等。这是通过观察法不能取证时，必须使用的一种方法。,抽查法,抽查法又称抽样法，是指从被审单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。 抽查法的特征是：根据被审查期的审计对象总体的具体情况和审计的目的和要求选取具有代表性的样本，然后根据抽取样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽查部分有无错误和弊端。 抽查法的主要优点是能明确审查重点，省时省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。其缺点是审计结果过份依赖抽查样本的合理性，如果抽样不合理，或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审计结论。因此，这种方法仅适用于内部控制制度较健全、会计基础较好的企业事业单位。,审计抽样法,审计抽样法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的正确性的一种方法。 在审计历史上，先后出现过任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种类型。,任意抽样法,
