项目二《小企业会计准则》资产--流动资产

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1、,第二章 货币资金、应收及预付款项,小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下： 一、库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。,2.1 货币资金业务,1.盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（赔偿）营业外支出（无法收回）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（一）库存现金的清查,2.溢余借:

2、库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:其他应付款（赔偿）营业外收入（无法查明）,例1：某小企业现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。 【解析】 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 【解析】 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 90,本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

3、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。,(二）银行存款,本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。 本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别银行汇票、银行本票 、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”

4、科目核算。,（三）其他货币资金,a.需用时，财务部门划拨借：其他应收款备用金 贷：库存现金 b.报销时借：管理费用 贷：其他应收款备用金借or贷：库存现金,1.备用金的核算,2.外埠存款的核算 例：Z小企业5月28日存入证券公司200,000元， 6月2日购入有价证券支出180,000元。,5月28日存入证券公司款项时：借：其他货币资金存出投资款 200,000贷：银行存款 200,0006月2日购入有价证券时：借：短期投资 180,000贷：其他货币资金存出投资款180,000,(1)申请取得银行本票、汇票时：借：其他货币资金银行本票/汇票存款贷：银行存款(2)使用本票或汇票支付款项时：借：

5、原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票/汇票存款,3.银行本票、汇票的核算,(3)若本票或汇票金额大于应支付的款项借：银行存款贷：其他货币资金银行本票/汇票存款 (4)销售时，收到银行本票、汇票，到银行办理入账： 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,【练习】 A公司从银行申请取得一张面值为30 000元的银行本票。借：其他货币资金银行本票存款 30 000 贷：银行存款 30 000 A公司用上述款项购入一批材料，买价20 000元，增值税3 400元，余款已于同日划回，材料已验收入库。 借：原材料材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400

6、银行存款 6 600贷：其他货币资金银行本票存款 30 000,【练习】甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。,1.汇出款项 借：其他货币资金-外埠存款 100000贷：银行存款 100000 2.采购原材料 借：原材料 80000应交税费-应交增值税 13600贷：其他货币资金-外埠存款 93600 3.转回余款借：银行存款 6400贷：

7、其他货币资金-外埠存款 6400,一、概念、种类 商业承兑汇票、银行承兑汇票 带息票据、不带息票据 二、核算 （一）收到商业汇票时：按票面价值入账。借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,2.2 应收票据业务,（二）应收票据利息的计算 第一步：确定到期日按月计算：月中对月中，月末对月末。3月5日签发的承兑期限为3个月的商业汇票，到期日为6月5日 。,按日计算：“算头不算尾”或“算尾不算头”3月10日签发的承兑期限为150天的商业汇票，到期日为8月7日。,第二步：计算利息 应收票据利息=面值票面利率期限 期限按月计算时 利息面值票面月利率到期月数3月12日签发一张面值为30

8、0 000元，期限为4个月的商业汇票，利率为6%。 利息： 300 0006%/124=6000（元）,期限按日计算时， 利息=面值票面日利率到期天数【例2】3月6日签发的一张面值为300 000元、利率为6%、150天到期的商业汇票。 利息：300 0006%/360150=7500（元）,第三步：账务处理 1、到期时，收回本金和利息 借：银行存款贷：应收票据财务费用 2、到期时，付款人无力付款，银行退票 借：应收账款贷：应收票据 （面值）财务费用 （利息）,（三）应收票据的贴现 1、含义商业汇票的持票人为了资金周转的需要，持已承兑未到期的应收票据向银行兑取款项，银行从票据到期值中扣除贴现息

9、后，将余款付给贴现申请人的一种信贷活动。,A.贴现人收到的金额 =票据到期值-贴现息 B.贴现息 =票据到期值贴现率贴现天数/360贴现天数自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 注意：贴现日计入，票据到期日不计入,2、计算,3、贴现时的账务处理 借：银行存款（实际收到的款）财务费用贷：应收票据（不负有连带还款责任的） 或 借：银行存款财务费用贷：短期借款（负有连带还款责任的）,若付款人有连带还款责任的，如到期时付款人无力付款， 则：借：短期借款贷：银行存款,例：甲公司向乙公司销售商品，价款20万元，增值税34000元。2002年12月1日收到乙公司交来的2003年3月1日到期为期三个月商业承

10、兑汇票一张。2003年1月30日甲公司持票向开户银行贴现，贴现率为6%。负有连带还款责任。票据到期时，乙公司暂无力偿付票款，甲公司收到开户银行开出的支款通知及退还的商业汇票。 要求：编制甲公司销售商品、持票贴现和票据到期时的有关分录，并列示计算过程。,1、收到商业承兑汇票 借：应收票据 234000贷：主营业务收入 200000应交税费-应交增值税(销项税额) 34000 2、贴现贴现息=234000*6%*1/12=1170借：银行存款 232830财务费用 1170贷：短期借款 234000 3、票据到期借：短期借款 234000贷：银行存款 234000,下列票据中应作为应收票据核算的是

11、（ ）。 A.支票 B.银行本票 C.商业汇票 D.银行汇票 答案：CD2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（ ） A.3万元 B.-10万元 C.-3万元 D.10万元 答案：A,一、小企业应收账款规模的决定因素1.小企业的经营方式及行业特点小零售企业/小工业企业2.小企业的信用政策二、应收账款的会计处理商业折扣现金折扣销售折让销售退回,2.3 应收账款和预付账款,单项选择题 1.A公司于2012年1月9日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元;该批

12、商品成本为12万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，则下列说法中正确的是( )。 A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元 B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本12万元 C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税 D.甲公司应在发出商品时，借记“发出商品”12万元,因A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，不符合收入确认条件，因此A公司在2012年1月9日的分录为： 借：发出商品 12贷：库存商品

13、 12 借：应收账款 3.4贷：应交税费应交增值税(销项税额) 3.4 正确答案：D,2.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（ ）。 A. “应收账款”科目的借方 B. “应收账款”科目的贷方 C. “应付账款”科目的借方 D. “应付账款”科目的贷方,3.企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ ）科目。 A. 应收账款 B. 应付账款 C. 其他应收款 D. 预收账款 4.A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（ ）。 A. 应收账款 B. 应收票据 C. 应付票据 D. 银行存款,账务处理

14、题： 1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务： （1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。 （2）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。,（3）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。 （4）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元。 要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。,（1）借：应收账款 23 060贷：主营业务收入 18 000应交税费应交增值税（销） 3 060银行存款 2 000对于代购货单位垫付的包装费、运杂费等各种费用，借记应收账款，贷记银行存款账户，不同规模的企业处理相同。（2）借：银行存款 22700财务费用 360贷：应收账款 23 060,