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1、学习情境八 企业所得税,一.企业所得税纳税人、征税对象、税率。二.企业所得税的应纳税所得额的计算、收入总额的确定、税前允许扣除项目及标准、税前不能扣除的项目、亏损的弥补。,三.固定资产、无形资产、生物资产、长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理。四.企业所得税查账征收及核定征收范围、应税所得率的适用范围、不同征收方式下应纳税额,的计算。五.小型微利企业、高新技术企业、加计扣除税收优惠、加速折旧税收优惠。六.企业所得税的纳税地点、纳税期限、纳税申报。,企业所得税概述,单元一,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,
2、企业所得税的概念,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，企业包括居民企业和非居民企业。 我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准和实际管理机构所在地标准。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所
3、得缴纳企业所得税。 （二）非居民企业的征税对象 1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,联系的所得，缴纳企业所得税，为全面纳税义务与有限纳税义务的结合。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，为有限纳税义务。,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业
4、所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,（三）所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得来源分为三种情况：（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支
5、付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,单元一 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,二、企业所得税的纳税义务人,三、企业所得税的征税对象,四、企业所得税的税率,企业所得税 应纳税所得额的计算,单元二,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,应纳税所得额公式应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的亏损,单元二 企业所得税应纳税
6、所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,（一）一般收入的确认 （1）销售货物收入 （2）劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,（6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,（二）特殊收入的确认,单元二 企业所得税应纳税
7、所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,处置资产收入的确认,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,（一）税前扣除项目的原则企业申报的税前扣除项目应该真实、合法。税前扣除原则包括权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,（二）税前扣除项目的范围1.成本：指生产经营成本，包括销售成本、销货成本
8、、业务支出等支出。 2.费用：指销售费用、管理费用、财务费用三项期间费用。3.税金：指销售税金及附加，包括已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加。,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失，包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,
9、四、亏损弥补,下列支出是不允许扣除的 ：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过规定标准的捐赠支出；,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费用，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除9.与取得收入无关的其他支出。,单元二 企业所得税应纳税所得额的计算,一、企业收入总额的确定,二、税前扣除项目的原则和范
10、围,三、不得税前扣除的项目,四、亏损弥补,企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,企业所得税 应纳税额的计算,单元三,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,（一）核定征收企业
11、所得税的范围1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额
12、的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,（二）核定征收管理办法1.具有下列情形之一的，核定其应税所得率，不符合下列条件的，由主管税务机关核定其应税所得额：（1）能正确核算（查实）收人总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,（3
13、）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。应税所得率是由税务机关根据其主营项目确定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=应税收入额应税所得率或 应纳税所得额=成本（费用）支出额（1-应税所得率）应税所得率应税收入额=收入总额-不征税
14、收入-免税收入,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,例8-1：2014年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用支出总额130.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，成本费用核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25。计算2014年度该企业应缴纳企业所得税税额。,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的
15、计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,解析：该企业应纳税所得额=130.5（1-25%）25%=43.5（万元），应纳所得税额=应纳税所得额25%=43.525%=10.875（万元）。,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,非居民企业应纳税所得额的确定,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,核定征收方式应纳税所得额的确定,四、非居民企业核定征收,五、境外所得抵扣税额的计算,三、非居民企业应纳税额的计算,单元三 企业所得税 应纳税额的计算,一、居民企业查账征收应纳税额的计算,二、居民企业核定征收应纳税额的计算,五、境外所得抵扣税额的计算,（一）境内所得与境外所得1.居民企业在境外设立的不独立核算的分支机构，获得的境外所得不论是否汇回境内，均计入该企业所属纳税年度境外的应纳税所得额。应纳税所得额=收入-费用,四、非居民企业核定征收,三、非居民企业应纳税额的计算,
