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1、第三章 货币资金,中级财务会计,主讲：张敏,第一节、货币资金概述 第二节、库存现金 第三节、银行存款 第四节、其他货币资金 第五节、货币资金的列示,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,引导案例,贪污犯刘XX落网记刘犯所在的化肥厂是个县办小厂，年利润仅500万元左右，而刘某连续四年贪污人民币累计达1000万元以上，而且连续被评为先进工作者。刘某既为财务科长，又兼做出纳员。其惯用的手法是用转帐支票进行贪污，如刘某用转帐支票一次将150万元的巨款顺利汇出，用刘某自己的话说：“如果有严格的汇款审批制度，这笔款是汇不出去的，因为这笔款既无合同，又没有取得对方的实物和供货证明”。,引导案例：
2、,千元左右的小额贪污，常常是银行对帐单上有，而企业银行存款日记帐上没有，财务科没有建立银行存款清查制度，如果该企业有定期将 银行存款日记帐与银行对账单进行核对的制度，其刘某也不能直接用这种方法进行贪污。刘某曾从一个800万元的工程项目中，一次就贪污了200万元，竟没有引起企业领导和有关人员的觉察。,讨论题：1、刘某屡次贪污巨款确没有被察觉，从中我们应该吸取哪些教训？2、该企业在货币资金的内部管理上存在哪些问题，应如何加强？,学习目的及要求,通过本章的学习，了解货币资金内部控制的内容，明确现金、银行存款管理的主要内容，熟悉库存现金、银行存款日记账的设置和登记方法、银行转账结算方式，熟练掌握库存现
3、金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理、库存现金清查的核算、银行存款的清查核对。,第三章 货币资金,学习目标：通过本章的学习，了解货币资金的概念与范畴；掌握现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；掌握银行存款清查及银行余额调节表的编制；掌握其他货币资金结算程序。 教学重点:现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；银行存款清查及银行余额调节表的编制；其他货币资金的会计处理。 教学难点：银行存款清查及银行余额调节表的编制；其他货币资金业务的会计处理。,第一节、货币资金概述,一、货币资金的概念及范围（一）货币资金的概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资
4、产中流动性较强的一种资产。 (二）货币资金的范围,1、库存现金。是指企业保存的现金，包括人民币现金和外币现金。 2、银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 3、其他货币资金。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款等。 。,二、货币资金的内部控制（一）货币资金的内部控制原则1、严格职责分工2、加强现金管理，实行交易分开3、实施内部稽核，加强监督检查4、实施定期轮岗制度,（二）货币资金内部控制的有关规定1、建立货币资金业务的岗位责任制。2、单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具
5、体情况进行岗位轮换。3、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度。4、单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。,。,第二节 库存现金一、库存现金的特点库存现金是企业资产中流动性最强的一种货币资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时购买所需的物品。同时库存现金的诱惑力也最大，因为它可以作为商品交换的媒介，具有普遍的可接受性，不经任何改变，就可以为企业或个人占有。二、库存现金管理的主要内容,第二节 库存现金,（一）现金的含义,广义现金,狭义现金,我国是广义和狭义并存,第 一 节 现 金,一、现金的管理： （一）现金的定义及特征：现金有广义与狭义之分：广义的现
6、金指全部货币资金，包括：库存现金、银行存款、即期票据等。狭义的现金指库存现金，是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1）货币性；（2）通用性； （3）流动性主要是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。,14,图示：,国际惯例 中的 现金概念,狭义的现金,我国会计惯例 中的现金概念,15,（二）现金的使用范围与限额,现金的使用范围,库存现金限额,为何限制?,（二）现金的使用范围与库存
7、现金限额：1、现金的使用范围：现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括：1、职工工资（包括工资、奖金、津贴、补贴）；2、个人劳务报酬；3、根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人 的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1 000元）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,17,第 一 节 现 金,除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。2、现金的限额：由开户银行根据企业实际需要
8、核定，一般不超过单位35天日常零星开支的正常需要，边远地区和交通不便地区单位的库存限额可以多于5天，但不能超过15天。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3、现金的收支规定：人民银行对现金的管理作如下规定：1、现金收入当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。,18,2、严禁“坐支”（指从本单位的现金收入中直接支付）现金，特殊情况可坐支（必须经申请审批），但有范围、限额；3、从开户银行提现应写明用途；不准用银行存款账户代其他单位和个人存入或支取现金。4、不得“白条抵库”；白条：
9、指不符合国家统一会计制度的凭证。如出纳用已经登记入账的原始凭证（出纳员不能再保管）或不符合财务规定的凭证顶替库存现金。5 、不准用单位收入的现金以个人名义存款；不得保留账外公款，即：不得“公款私存”；6、不得私设“小金库”；7、不准携带现金到外地采购。 注： 若采购地点不明确、交通不便、抢险救灾等情况，可以向开户银行提出书面申请，写明理由，经批准后可以支付。,19,（三）现金的内部控制：现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度。 （4）加强监督与检查。 （
10、5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,20,二、现金的核算,（一）现金的序时核算,方法是设置与登记现金日记账,（二） 现金的总分类核算,方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,二、库存现金的核算 （一）库存现金收支的凭证 （二）库存现金收支业务的核算1、库存现金核算的账户设置及登记库存现金收支业务的核算是通过设置“库存现金”账户进行的。该账户属于资产类账户，用以核算企业库存现金的增减变化及结存情况。借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末借方余额表示库存现金的
11、结余额。,二、现金的序时核算： 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表21。,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,23,为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。 现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日
12、记账。 分设“现金收入日记账”、“现金支出日记账” 有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。,余、限额相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额=昨日余额+本日收入合计本日付出合计,24,（二）库存现金的总分类核算应用,1现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。 【例31】从开户银行提取现金80 000元备发工资。借：库存现金
13、80 000贷：银行存款 80 000【例32】出租包装物收入现金(租金)1 000元。借：库存现金 1 000贷：其他业务收入 1 000【例33】销售废旧物资收入现金800元。借：库存现金 800贷：其他业务收入 800【例34】企业管理部门职工王林原出差借款6 000元，报销4 400元，剩余现金1 600元交回。借：库存现金 1 600管理费用 4 400贷：其他应收款王林 6 000,2现金支出的核算企业按照现金开支范围的规定支付现金的核算 【例35】职工王林出差预借差旅费4 000元，以现金付讫借：其他应收款王林 4 000贷：库存现金 4 000【例36】以现金支付职工工资80
14、000元借：应付职工薪酬 80 000贷：库存现金 80 000【例37】职工李霞报销由其个人垫支的企业行政管理部门办公用品费600元，以现金付讫。借：管理费用 600贷：库存现金 600【例38】以现金支付职工培训讲课费2 000元。借：管理费用 2 000贷：库存现金 2 000,（三）库存现金的明细分类核算 由出纳人员根据复核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记现金日记账，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。,（四）库存现金清查的核算现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账
15、款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。,三、现金的清查： 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。,29,对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，设置待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户进行核算。 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目，贷记库存现金科目； 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记库存现金科目，贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。 待查明原因后按如下要求进行处理：,
