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1、企业税收筹划,演讲人简介:,杨雪松先生担任亚太中汇会计师事务所有限公司业务发展部总监、审计与税务咨询业务高级经理 担任有成律师事务所发起人律师 担任注册会计师、会计师中级职称会计科目的主讲教师1999年10月 律师资格一次合格 2000年9月 注册会计师一次全科合格 2001年9月 特许证券审计资格一次合格 2001年6月 注册税务师一次全科合格 2001年5月 会计师一次全科合格 2002年12月 ACCA英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向） 2006年9月 财政部、证监会新企业会计准则师资认证积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目，累
2、计为云南八家上市公司和多家大型企业集团提供财务与法律咨询服务。已累计为昆钢集团、建设银行云南省分行、云南电信等大型企业集团和上市公司培训新会计准则1000多人次，并辅导上述公司与新会计准则成功对接，对与国际会计准则全面趋同的新会计准则，有着丰富的授课经验和深厚的研究功底 。在财会、法律、审计、资产/企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有近十年的工作经验。,目录,企业税务筹划的途径和方法税收筹划的七种武器税收筹划的八种方法企业购货税收筹划企业营销税收筹划个人所得税收筹划资产重组和租赁的税收筹划,企业税收筹划的途径和方法,税收筹划,税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事前合理地安排其经
3、营、财务、投资活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化的行为。税收筹划是一门纳税人在法律允许的范围内安排其自身经营活动从而减轻税负、增加税后收益的艺术。税收筹划是企业经营战略的重要组成部分。,税收链涉税综合管理购买 生产 完工入库税收 税收税收 税收,原材料,生产成本,库存商品,批发商,供应商,零售商,消费者,纳税筹划的超前意识？,进口 关税、增值税、消费税生产（应税消费品） 消费税 货物 采掘 （应税资源） 资源税 企业批发 增值税 城建税 所得税零售 教育费 个人 劳务 加工修理修配其他劳务 行为 转让无形资产 营业税销售不动产 土地增值税书立、
4、领受、使用应税凭证 印花税取得应税车辆 车辆购置税占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税产权受让 契税 财产 房产 房产税土地 城镇土地使用税 （城市房地产税）车船 车船使用税（车船使用牌照税）,案例：超前意识,案例：甲公司和乙公司成立一个公司丙，注册资金1500万，甲出资800万，以房屋出资，乙出资700万，以货币出资。其中装修费500万，首先这500万打入固定资产的原值；每年交纳的房产税：500万701.2，摊销年限最低20年。问题：如何降低房产税？,案例：超前意识,方案：在注册时，甲、乙两个公司都以货币资金出资成立一个酒店，房屋是租赁的，并装修，对一个租赁资产进行装修一定走“长期待摊
5、费用”；走“长期待摊费用”肯定没有房产税，摊销期限5年。甲公司再以房屋对其进行增资，也就公司再以800万的房屋进行增资。得到的好处，老板、财务和咨询公司的目标都是很明确的，500万要和800万分割。如果500万一点点的进费用有风险。,税收筹划与企业关系,企业目标：盈利 税后利润最大化非税成本 财务管理企业成本税收成本 税收筹划,纳税筹划目标在于利润最大化而不是纳税最小化,纳税人从事经济活动最终的目的应定位于经济效益的最大化，而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济效益
6、既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么也理所当然是纳税筹划目的体系中不可或缺的成员之一。,税收筹划的七种武器,关联交易改变交易性质投资会计处理分立高难财技 以乱治乱,税收筹划的八种基本技术,免税 减税 税率差异 分割 扣除 抵免 延期 退税,税收筹划的分类,企业购货税务筹划企业营销税务筹划所得分配税收筹划企业筹资税务筹划企业投资税务筹划企业重组税务筹划个人所得税务筹划,税收筹划的七种武器,收入、利润成本费用收入利润成本费用,高税区,低税区,盈利企业,亏损企业,七种武器之关联交易,基本案情 某电器公司是台湾A 公司投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。1996年3月正式开业。材料从香港
7、B 公司购入，生产的产品全部返销给香港B 公司.公司欠香港B 公司款额较高。2003年4月，香港B 公司以其在该企业中的债权503892美元，转作对该企业的投资（享有股权33.5%）,案例,图示电器公司购材料 销产品 香港B 公司正常交易价格外购材料100，生产销售180，毛利80关联交易B公司从市场上100购材料，电器公司从B公司购材料150，返销价130，毛利- 20问题这种做法是否违法？,基本案情某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供产品全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公司）。1993年纺织公司账面销售收入10
8、5万元，销售成本175万元，净亏损118万元。晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤（汇率1：8）,避税案例购销业务中的转让定价,图示台湾台湾A公司原材料纺织公司 销售 5.4元 香港B公司1.8美元新加坡（日本）客户,避税手法分析纺织公司采用人为压低产品售价的办法转移利润避税效果 每公斤转移利润1.85.75-5.4=9（元） 共销售212,518.40公斤，转移利润1,912,665.60元少纳税款1,051,988.08 （33%-15%）=344,279.81（万元）,避税手法分析 购销业务中的
9、转让定价方法：高进低出 1、利用商品交易的转让定价 ：低出 2、利用原材料及零部件的转让定价 ：高进 3、利用机器设备的转让定价。方式：抬高定价、以次充好、以旧冒新 避税筹划建议 1.可以考虑在高税区企业向低税区关联企业转移利润，必要时可以在低税区设立关联公司. 2.在定价时，应充分考虑价格的高低，避免成为被税区机关进行纳税调整的对象,转移定价,转移定价销售是关联企业之间进行产品销售、提供服务等交易时按内部协议价格进行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。价格的制定属于当事人的意思自治。主要发生在关联企业目的：把利润向税负较轻的企业转移,转移定价的方法,商品贸易：人为压低或抬升价格包销：价格的制
10、定完全受人控制，更为方便 委托代销，仅是通过调节代理费来转移利润原材料及零部件的采购机械设备的采购：抬高价格，以此冲好，以旧冒新。在合资企业比较常见。提供劳务：劳务的定价具有随意性，可操作空间较大,转移定价的方法,无形资产：利用专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权在定价时，价值评定较为困难，没有同一标准，通过特许使用费转移利润。外资企业常见。租赁业务： 自定租金：例如高税负公司从低税负公司借入资金购买设备（高税负须向低税负支付资金占用费），然后低价租给低税负公司，后者在以高价转租给另一高税负公司，以达到一箭三雕的目的。先租后买：A购买设备投入生产后即可计提折旧，然后再租给B企业，这样
11、A、B两个企业就可以享受计提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。,转移定价的方法,贷款：利用利息、无偿借款或者预付款调节利润。总部管理费：内资（收入的2）和外商投资企业均可以向总部支付管理费，并在税前列支。特别是外商投资企业的总部管理费税法没有明确计提标准，这给企业提供了筹划的空间。,转移定价总结,在转移税负的过程中有时需要设立邮箱公司，该公司设在低税负地区，只要转移成本低于转移定价所带来的利润，就可以通过信箱公司中转。转移定价不能太过于明显，否则将面临税局的调整，得不偿失。,邮箱公司的概念及特点,所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经营地址和
12、联系方式的公司.销售公司采购公司劳务外包公司表外融资,邮箱公司操作的基本途径,收入转移法 成本费用分摊法盈亏转移法,案例：设立销售公司,某卷烟厂处于生产环节，须交纳增值税和消费税，为了降低税负，设立了一独立法人销售公司，以较低的价格把卷烟销售给该公司由于销售公司位于销售环节，故只交纳增值税，不交纳消费税，从而降低了整体的消费税税负但注意：增值税税负不变。,案例：通过销售公司销售,通过销售公司销售可以：减少征收消费税，增加企业名义销售额，增加业务招待费、广告费的税前扣除转移利润,案例：通过销售公司销售,例：某集团机械制造厂2002年实现的机械制造销售收入为220000万元，发生广告费5300万元
13、，业务宣传费2050万元。则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的2，等于4400万元，超支900万元；业务宣传费实际可以扣除限额为销售收入的5，等于1100万元，超支950万元。该集团形象广告、业务宣传费超支合计1850万元，不能在税前扣除，仅此两项就应该缴纳企业所得税610.5万元。,案例：通过销售公司销售,销售公司设立后，与机械制造厂结合起来做广告和相关的业务宣传。其可扣除有关费用如下：广告费实际可以扣除限额为4251万元（2125302），业务宣传费实际可以扣除限额为1063万元（2125305）。通过合理的分摊，有关费用不超过扣除限额，可以扣除，免缴所得税610.5万元。但因为机械制造厂和销售公司之间构成销售关系，除不考虑增值税、城市维护建设税以外，还涉及印花税，因为多了一道销售关系，需要多缴纳印花税128万元（2125300.00032）。,结论：通过销售公司销售,利益集团通过设立销售公司扩大了费用列支范围减少了应纳企业所得税获得了筹划收益400多万元,
