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1、中小企业纳税筹划风险分析 一、研究背景及目的 改革开放以来，中小型企业得到了快速发展，不论数量上还是质量上都得到了很大 的提升，其在国民经济发展中及解决社会就业方面的作用也不容忽视。但在我国当前的纳 税环境下，很多中小企业没有对纳税筹划有足够的重视，对纳税筹划的实际操作并不了解， 再加上我国的经济环境和税收政策存在不稳定性，因此中小企业在纳税筹划方面存在风险。 二、相关概念与理论 中小企业的界定 中小企业是指与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较 小的经济单位，其大致的评定标准有以下三种：企业的雇佣人数、企业产值或营业额、企 业资产总额。 纳税筹划的概念 税收筹划是纳税人
2、建立在法律基础上，综合财务、税务专业知识，合法运用税收法 律、法规，避免多缴纳税款、重复缴纳税款，从而有效降低税收成本的一种方式，其根本 目的是实现企业利润最大化。 纳税筹划的意义 对企业而言，纳税筹划可以让企业对经济行为进行有效率的选择，通过减少税收比 例、延缓纳税时间，从而减少企业税收负担，达到企业经济利益的最大化；可以让企业规 避风险，因为企业纳税筹划是在税法允许范围内操作，不会出现违法行为；可以让企业提 高经营管理水平，对经济活动的各个方面进行提前安排，降低生产销售成本，从而提高竞 争力。 对国家和社会而言，纳税筹划有利于国家税收法律法规和税收政策的全面落实，企 业在税法的允许范围进行
3、纳税筹划，符合国家制定税法的意图，是一种积极的经济现象。 另外，进行纳税筹划不但减轻了纳税人的负担，而且增加了国家的财政收入，有利于维持 财政收支的均衡。由于国家通过税收法律法规进行宏观调控，企业积极进行纳税筹划，根 据经济原则，资源会向效率高的经济项目流动，促进了落后地区和产业的资源合理配置， 创造出更多税源，因此提高了国家的财政收入。此外，纳税筹划有利于社会财富的再分配， 充分发挥了税收的宏观调控作用，利用税收杠杆，促进财富的良性流动，有利于社会经济 平稳有序发展。 三、中小企业纳税筹划的可行性分析 会计处理上的可操作性 会计处理方法的适当选择为中小企业纳税筹划提供了多样的手段。中小企业可
4、以合 理选择会计处理方法进行纳税筹划，例如选择存货计价方法进行纳税筹划，先进先出法、 加权平均法、移动平均法等等的存货计价方法对会计的营业成本产生不同的影响，企业可 以将营业成本在合理的区间内进行调整，增加或减少账上利润以实现纳税筹划。再比如固 定资产折旧方法的选择，企业如果想减少本期的利润以减少所得税额，那么企业可以选择 加速折旧的方法，缩短固定资产的回收期，从而使企业本期的利润得以减少，达到纳税筹 划的目的。 内部控制的可实现性 企业内部控制和纳税筹划的最终目标是相同的，即实现企业价值最大化，并且它们 都符合成本效益原则。企业在纳税筹划的过程中，在减少纳税负担的同时，也在规避违反 税法的风
5、险，而企业通过内部控制，可以极大的降低舞弊犯错的可能性，减少了违反税法 的可能性。因此完善的内部控制为纳税筹划提供了广阔平台。 税收制度的完善提供了可行的外部环境 改革开放 30 多年来，我国在建设市场经济的过程中不断对税收制度进行改革，21 世纪以来，国家逐步实现了改革农村税费，完善货物和劳务税制、所得税制、财产税制等 一系列税制改革和出口退税机制改革。2016 年，我国开始实行营改增试点方案。2016 年 8 月 1 日，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作。税制改革如火 如荼，我国的税收制度发展迅速，为市场经济的进一步发展提供了一个相对稳定而积极的 环境，也为企业纳税
6、筹划提供了一定的制度保障。 大量中介机构的存在提供了外部条件 相较于大型企业来说，中小企业存在着在人员数量少和人才素质偏低的弱点，那么 在纳税筹划上可能没有合适的人才或者能力来进行完善的纳税筹划。但在当前的市场中存 在着大量的会计师事务所和其他中介机构，可以帮助中小企业进行纳税筹划，这些，都为 中小企业纳税筹划提供了可行的外部条件。 四、中小企业纳税筹划的风险分析 政策风险 我国目前的法律体系虽然建设脚步加快但并不完善，在不断健全的过程中政策也可 能随时改变，由于政策的时效性改变可能会引发风险。 另外，我国的税收政策和相关的法律法规条文很多，容易出现对政策条文规定模糊 不清的状况，这样中小企业
7、作为纳税方与政府税务机关作为征税方对条文的理解出现差异， 也会引发风险。 财务管理和内部控制不完善引起的风险 中小企业财务管理不够规范，再加上没有建立完善的内部控制系统，可能导致税收 筹划活动出现风险。 财务管理方面引起的风险：很多中小企业的财务管理活动不够规范，没有严格按照 规定的程序来完成财务工作，公司很可能存在账账不符，账实不符等现象；管理者的很多 经营决策很可能是不科学的，没有经过财务上必要的预算分析。 内部控制不完善引起的风险：多数中小企业没有建立完善的内部控制，他们对员工 的管理往往还是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊现象严重，职权分工不明确，会出 现会计核算不符合独立交易原则，
8、内部审计制度存在缺陷，内部控制制度中不相容的业务 没有完全分离等问题，这些都会给纳税筹划带来风险。另外，会计人员觉得自己的责任是 搞好记账和会计报表的工作，纳税或多或少由税务机关决定，至于多少纳税成本和相关的 决策是老板自己的事，与会计人员无关，而老板的想法是税收事务应该由会计部门管，因 此造成了企业税收筹划无人管理。 对纳税筹划认识模糊造成的风险 由于中小企业的税收筹划在中国起步较晚，人们对此缺乏一个全面的了解，所以有 一些误解：一是税收筹划是企业内部事务，与税务机关无关，因此没有及时了解税收优惠 政策；二是纳税筹划与避税逃税都是为了减少税收，在本质上没有区别；三是认为税收筹 划减少国家税收
9、收入。 纳税筹划目标不明确引起的风险 纳税筹划的直接目标是使企业在合法合规的条件下尽可能的少交税，这一点很容易 认识到，但中小企业者往往忽视了纳税筹划的根本目标，即实现企业利益最大化。说到底， 纳税筹划可以理解为是企业财务管理的组成部分，其目标应服务于企业财务管理的目标， 如果中小企业没有认识到这一点，仅仅为了纳税筹划而纳税筹划，甚至因为过于追求少交 税而干扰到企业日常的经营活动，影响了企业的长远利益，最终导致企业出现更大的亏损 风险，那么这种纳税筹划是得不偿失的。 税务机关执法出现偏差引起风险 与偷税避税相比，纳税筹划在理论上是合法的，但是在现实中必须得到税务机关的 确认。但我国各地税务行政
10、机关执法水平参差不齐，存在执法不规范的现象。因此，税务 机关执法出现偏差，也可能导致纳税筹划风险。税务机关可能认为企业的纳税筹划方案就 是不合法的恶意避税，这种风险也应该考虑。 五、中小企业纳税筹划风险规避措施 正确认识纳税筹划 中小企业者为了规避对纳税筹划认识模糊可能造成的风险，应当正确认识纳税筹划， 树立正确的纳税筹划意识，明确纳税筹划与避税逃税的区别，并了解纳税筹划的常见措施。 政府税务机关应当加大对合理纳税筹划的普及力度，以推动纳税筹划在中小企业的实行。 加强风险防范意识，关注税收政策变化 纳税筹划存在的各种风险会严重影响到企业的利益，中小企业者应当充分认识到这 一点，防范于未然，将纳
11、税筹划风险降到最低。另外，我国的税收政策可能随时改变，关 注税收政策变化，防止纳税筹划活动依据的法律条文过时而导致的损失。 明确纳税筹划目标，考虑长远利益 纳税筹划是企业财务管理的组成部分，其应当考虑企业的长远利益，而不是局限在 当下的少交税，否则可能得不偿失。此外，纳税筹划应当体现在企业经营管理活动的整个 过程，而不能仅仅局限在某一方面。 注重纳税筹划人才培养与引入 中小企业的纳税筹划，需要很强的专业性和技术性，这就需要专门的人才，而中小 企业往往人员素质较低，缺乏专业的人才，财务人员往往只懂得记账和简单的报税，对纳 税政策不了解，没有纳税筹划的意识。中小企业可以适当引入专业人才，并进行人才的培 养，组织财务人员学习相关理论和方法，这样纳税筹划才更加可行。
