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1、浅议会计稳健性一、理论基础稳健性原则又称谨慎性原则,或审慎原则,是针对经济活动中的不确定因素,要求会计 人员在进行会计处理的时候保持谨慎、安全的态度,充分估计可能发生的风险和损失,尽量少 计或者不计可能发生的收益,使会计报表使用者、决策者提高警惕,以便应付外部经济环境的 变化,把风险损失缩小。会计稳健性是会计基本原则之一，是会计信息质量的判定标准。国 际会计准则理事会在其制定的国际财务报告准则中将稳健性定义为：“在有不确定性因素的 情况下所需要的预计时，在所需要的判断中加入必要的谨慎，比如说资产或者收入不可高 估，负债或者费用不可低估。 ”中国会计准则委员会(CASB)在基本会计准则第二章会计
2、信息 质量要求中明确提出稳健性。近二十多年涌现出大量的针对稳健性的研究，使得稳健性理 论得到丰富，但在实务操作中仍存在一些问题。二、会计稳健性存在的问题1.缺乏可操作性。稳健性要求不得多计资产和利润，不得少计负债和损失，是对会 计要素确认的约束和规范。但在实务中，由于会计人员的有限理性及未来的不确定性，会 计目前还普遍采用历史成本计量，即便越来越多的项目采用公允价值，也并不是绝对的公 允。所以，稳健性只是一个概念范畴，具体实施需要会计人员的职业判断。这反而在一定 程度上加深了逆向选择和道德风险。比如企业在坏账准备金的计提方面有很大的自主权。 会计人员的职业判断导致情况类似的企业披露不同的会计信
3、息，影响相关信息使用者的决 策；同样也给企业管理者操纵利润提供了空间。2.与其他会计原则冲突。由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务 操作中存在的随意性，使得这一原则不可避免地与其他会计原则之间存在着一些冲突。会 计信息的质量特征明确提出了八项要求。这八项要求相辅相成，共同构成了一个整体，共 同约束会计信息的内容。但这八项要求在很多情况下是相互矛盾的，需要会计人员的职业 判断。比如在预计负债领域稳健性就与相关性存在冲突；在计提减值准备方面与可靠性存 在冲突；在存货计价方面又于可比性有矛盾。三、建议1.提高相关条款的可操作性。需要多少会计准则才能提高会计信息的质量？这个问 题没人知道
4、答案，不同环境下制定的标准也不一样。但现阶段的趋势是会计准则的不断增 加。所以制定更多的更加具体的实施细则有助于规范会计人员的行为，减少逆向选择和道 德风险。由于企业会计准则、会计政策和制度规定不够明确,才给目前一些企业虚增资产和 操纵利润等现象创造了一定的空间和条件。为解决这些问题，国家有关部门应加强稳健性 原则相关条款的规范程度,尽快制订会计准则的统一标准，如“可变现净值”的确定问题、减 值准备的计提比例等问题应尽量规定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践， 从而限定企业操纵利润，最大限度的保证其财务信息的真实性，保护广大投资者的利益。 同时，在适度稳健的会计实务中，可以对稳健性原
5、则的应用前提和应用条件进行必要的约 束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性，这样就能较好地使稳健性原则应用 的可操作性得到进一步加强。2.提高会计人员的职业判断能力。稳健性原则的合理运用建立在会计人员的职业判 断之上。稳健性增加了会计人员职业判断的范围。企业如何选择符合客观事实的稳健性的 会计政策、方法，如何使会计报表提供的信息真实、可靠，都要求会计人员具有丰富的专 业知识和良好的职业判断。为保证会计人员具有较强的职业判断能力，要做到以下几点： 首先，提高会计人员的技术水平，认真学习、贯彻会计法和有关财经法规，做到依法 理财。其次，提高会计人员的职业道德水平，加强会计人员的职业道德教育
6、。这样才能使 会计人员在确认、计量和报告会计信息时能够胜任地平衡各信息质量要求，有效地完成会计的目标。3.对会计信息进行充分披露。有效市场理论表明在有效市场中，任何公开的信息都 会反映在决策者的选择中，会计政策和方法的选择只要和会计信息一块披露，政策和方法 的选择就不会对会计信息的质量造成影响。虽然目前的市场没有达到强势有效，但完全披 露可以降低信息不对称已是共识。考虑到会计信息使用者的要求和稳健性原则存在的基础 是不确定性,并且所处理的是“可能发生的事项”，为了便于信息使用者能够充分理解稳健性 原则对会计报告的影响，应将稳健性原则的运用和会计信息的充分披露有机的结合起来。 凡是与稳健性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来做出判 断的信息都应在财务报告中做充分披露，包括体现稳健性原则的具体会计处理方法、运用 范围、背景以及产生的影响等。
