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1、基于企业发展战略的财务报表分析框架构建研究 财务报表：通过会计语言向会计信息使用者呈现企业财务状况。随着信息技术的进步 以及经济全球化程度的加深，传统财务报表分析体系已经不能满足企业的发展。就传统财 务报表分析而言，并不能将企业过去、现在的财务状况呈现给信息使用者，关于财务报表 的深层含义，并不能真正的体现出来，如此也就失去了预测企业发展的作用。所以，改变 传统财务报表分析模式，建立基于战略的财务报表分析框架，已经成为当前的首要任务。 一、传统财务报表分析的局限性 在我国，企业在进行会计核算、拟写财务报告时，必须根据国家统一制定的企业会 计制度来进行，就财务报告而言，它是在一定的假设前提下编制
2、的，而且，在我国会计从 业人员中，存在大部分都不具备符合职业要求的专业素养，容易受到各种利益方的影响， 因此，我国关于会计信息的运用存在很大的局限性，具体表现如下： 1.财务报表本身局限性 当前，在我国企业编制的财务报表中，计价是以历史成本为基础进行的，这种方式 的优点是可靠性比较高，其缺点是相关性比较差，关于历史成本是通过货币的形式进行计 量的，对于非货币财务信息来说，在财务报表中并没有反映出来，而且，关于机会成本， 也未反映于财务报表中，就机会成本而言，通常是企业决策者进行决策时的重要参考因素。 就目前而言，虽然有很多会计计量属性可供上市公司选择，如：公允价值、可变现净值等， 然而，因为我
3、国市场经济体制并不完善，针对会计信息的造假行为，欠缺有效的惩罚机制， 也没有相关法律作为执行依据，所以，在运用这些会计计量属性时，受到非常大的限制， 甚至被某些公司用于信息造假的工具。对于会计政策和方法来说，具有很高的选择性，这 就影响到财务报表的可比性。由于比较标准的不统一，也就无法进行有效的比较。在财务 报表中，数据是经过分类汇总的，因此，对于企业财务的详细状况，财务报表并不能全面 的反映出来。 2.财务分析理论、方法的局限性 在我国，关于财务报表分析方面，并没有形成完善的理论体系，与发达国家相比， 我国还有很长的一段路要走，特别是随着跨国公司的出现，我国财务报表分析体系存在极 大的滞后性
4、，已不能发挥指导实践的作用。就目前而言，我国在财务报表方面，仍然采用 传统的分析方法，如：比率分析法、趋势分析法、杜邦分析法等。这些方法虽然更加容易 操作，而且拥有很强的适应性，但是，这些方法都更加偏重于对财务状况、经营成果的分 析，而完全忽视了对战略决策、经营环境的分析，也就是说，更加偏重对“量”的分析，而 不注重对“质”的分析。对于企业财务分析来说，它是针对企业某段时期内各种数据进行分 析，描述企业财务状况、经营成果，虽然在一定程度上具有预测企业未来发展的作用，但 是还远远不能满足企业发展的要求，存在很严重的“滞后胜”，不能从长远对企业进行全面 的分析。对于企业利益相关者来说，财务报表分析
5、针对不同的利益主体，包括：企业管理 者、投资者、职工、客户、政府等，由于每一个利益相关者具有不同的目的，因此，财务 报表分析必然存在不同的侧重点。 二、传统财务分析与基于战略的财务分析之间的异同 1.立足点不同 就传统财务分析而言，主要就是针对财务报表进行分析，即：财务报表分析。而对 于基于战略的财务分析来说，能够从战略的角度出发进行分析，它更加注重企业战略目标 的实现，注重维持并提高企业竞争力。在进行财务报表分析时，它将企业所处的经营环境 考虑在内，还考虑到企业经营的优势所在与劣势所在，通过综合考虑这些因素，从而对企 业财务状况、经济活动进行全面的分析，充分发挥财务报表分析对企业发展的巨大作
6、用。 2.分析方法不同 就传统财务分析而言，通常采用的分析方法有：比率分析、趋势分析、杜邦分析等， 这些方法主要针对财务报表数据进行计算、比较，从而获得指标数据，然后再进行分析并 获得结果，这种分析方法更加注重对“量”的分析，而不注重对“质”的分析，对于问题的性 质缺乏分析。而基于战略的财务分析则不同，它立足于企业远大战略目标，在分析问题时， 能够运用管理学的理论与方法，比如：分析法、价值链分析法等，基于战略的财务报表分 析法并不仅仅分析企业基本财务状况、经营成果，还对企业业绩、现金流量情况进行分析。 3.分析内容不同 对于传统财务分析来说，侧重于分析企业内部情况，分析内容主要包括：资金流动
7、过程、资产利用率、偿债能力等。而基于战略的财务分析则不同，它在按照传统分析方法 对财务报表进行分析的同时，还需考虑企业经营环境，并与企业发展战略有机结合起来， 这种分析方法是以实现企业整体发展为目的，分析内容更加全面。 4.分析着眼点不同 对于传统财务分析来说，主要针对财务报表进行分析，而财务报表只是反映出企业 在过去某段时间段的经营情况，因此，这种传统粉刺方法存在很严重的“滞后性”。而对于 基于战略的财务分析来说，它从长远的角度出发，结合企业远大战略目标，对企业经营状 况进行分析，这中分析方法具有“超前性”，对企业未来发展具有一定的预测作用。 三、基于战略的财务报表分析框架的建构 随着市场环
8、境越来越复杂，传统的企业财务管理模式已经不能满足企业发展的需要。 企业应该更加注重对高层的管理，而非仅仅着眼于基层，由原来的业务管理模式，转变为 战略管理。基于战略的财务分析框架就是立足于战略管理理论建构的，具体方法如下： 1.实施全面预算管理，完善基于战略的财务报表分析制度 结合现金收支双线 管理。对于企业来说，实现对现金流量的控制，可使各项费用支出更加合理，而对于收入 项目资金来说，也可以实现及时回笼；实施现金收支双线管理，可使企业财务结算功能得 到充分的发挥，并使企业关于资金的使用权更加集中，形成资金合力，从而使企业面临的 财务风险大大降低，确保企业各项资金使用的合理分配，大大提高资金利
9、用率。结合目标 成本管理。企业应该立足于实际发展状况，找到对企业绩效产生影响的各种因素，借鉴国 内外先进管理方法，建立一套能够降低成本、提高经济效益的制度体系，从而完成企业远 大战略目标。落实管理制度、加强预算控制。对于企业来说，在确定预算方案之后，就应 该毫无保留的按照预算方案中的指示进行预算控制，其重点主要围绕两大主题来进行，即： 资金管理、成本管理，对于国家出台的预算政策应该坚决的执行，对于预算执行过程中的 具体情况，应该做到及时的反映，并进行严格的监督，不仅如此，还应该加强制约，在执 行预算时，融入企业管理策略，最终实现全员预算管理、全方位预算管理。结合企业内部 利益相关者利益。对于全
10、面预算管理来说，它需要企业全员参与，并对整个过程进行跟踪 和监控，若要完成各项预算指标，就必须建立完善、合理的预算考核机制，根据预算指标 在各部门的执行情况，进行严格的绩效考核。将绩效考核结果与企业内部利益相关者的利 益挂钩，做到奖惩分明。 2.建立四大财务分析系统，完善基于战略的财务分析制度 财务信息系统。对于企业财务部门来说，应该充分重视财务信息采集面的扩大，对 信息的加工也应该不断的深入，实现企业内外部信息的有机结合、会计信息与生产信息的 有机结合，对于企业业务流来说，应该注重与财务信息流的统一，建立一套健全的财务信 息处理系统，在这个系统中，可以实现对信息的收集、筛选、归纳、汇总、反馈
11、。财务控 制系统。对于企业财务控制系统来说，主要是针对企业经营活动施以一定的约束和和调控， 从而确保其按照预设目标和轨道来进行。对于企业来说，应该结合财务控制的具体内容， 建立健全的财务控制系统，做到以人为本，以追求企业经济效益最大化为导向、以实施全 员、全方位预算管理为手段，以成本控制为前提，以信息技术为支撑，实施全面财务控制。 财务评价系统。针对企业各部门的财务状况，进行综合分析和评价，并对其过往经营业绩 进行客观科学的评估，与当前财务状况进行对比，并对企业未来发展进行预测，通过将财 务分析各个环节细化，更加贴近于企业实践，对于企业财务分析中的隐藏的问题，也可以 做到及时的发现，从而将问题
12、扼杀在摇篮里，最终实现企业制定的财务目标。第四，财务 报告系统。对于将来的财务报告来说，应着眼于用户，将企业具体发展状况、经济实力、 风险等财务信息详细地呈现给用户。建议将这些会计信息分为两个部分，分别是：核心信 息、非核心信息，针对核心信息，需要强调的是计量的可靠性； 3.结合战略目标、建立完善的业绩评估体系 引入现金流量指标。由于当下财务指标存在人为操纵盈利的弊端，所以，为克服这 一问题，应当以现金流量为基础，建立财务分析指标体系。针对企业偿债能力、盈利能力、 营运能力进行评估，在各自的评估指标体系中，都需增设另一项指标，分别是：现金流量 比率指标、净利润现金含量指标、现金保障倍数指标。通
13、过引入现金流量指标，能够更加 直观的反映出企业偿债能力、盈利能力，分析结果也更加容易令人信服，不仅如此，也能 为企业决策者预测企业未来发展提供参考依据。引入非财务指标。就非财务信息而言，往 往能够从中找出关系到企业可持续发展的关键因素，与企业战略存在紧密的关联性，着眼 于未来发展趋势，因此，能够为企业未来发展提供有价值的预测信息。不仅应该注重财务 信息的分析，还应该重视与非财务信息的有机结合，建立网络化信息管理系统，从而对企 业各项经济活动进行全程跟踪监控，及时发现隐藏的风险因子，并迅速解决。引入可持续 发展指标。这一指标的引入，更加注重体现企业社会责任意识，促使企业在追求生产效率 的同时，实
14、现企业的健康可持续发展，尽量降低对环境造成的污染，节约社会成本，在此 基础上，实现企业经济效益的最大化。注重分析质量性信息。在企业财务报表中，应该注 重对质量性信息分析。 4.提高财务分析人员专业能力 对于企业来说，人才是所有资源中最关键的因素，企业人力资源直接关系着市场竞 争的成败。由于受计划经济的影响，大多数企业都存在一个共同的弊病，那就是注重技术 管理，而忽视财务管理，因此，当今的企业应该完全摒除这一通病，充分重视企业管理水 平的提高，针对企业财务分析人员，有计划的组织其参加系统的培训，提高其财务分析的 专业能力，上至企业经营骨干，下至基层员工，都应该组织其参加财务管理培训，并建立 严格
15、的考核机制，考核成绩与其福利待遇挂钩，不仅如此，还应该注重引进高素质财务管 理人才，培养职工财务管理意识。同时还应该组织财务分析人员进行财务战略管理的培训， 提高其财务战略管理理论知识水平，加深对理论的认识与理解，并将之应用到具体的财务 分析工作中，只有这样才能充分发挥企业财务分析的作用，提高财务管理能力。 四、结语 会计数据能够反映出企业经营战略的完成情况，若企业的财务报表分析，没有将企 业的经营环境和战略目标考虑在内，那么财务报表分析的真正作用则不能充分的发挥出来， 而仅仅是一种数字游戏罢了。而基于战略的财务报表分析，是在进行财务报表分析时，将 企业战略目标联系起来，从而在长远的角度上全面的分析了企业财务状况，发挥对企业未 来发展的预测作用。战略与财务报表的有机结合，对企业健康可持续发展具有至关重要的 意义。
