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1、第7章 公共收入,第7章 公共收入,7.1 公共收入概述 7.2 税收理论 7.3 商品税 7.4 所得税 7.5 公共收费,2,7.1 公共收入概述,7.1.1 公共收入的分类7.1.2 宏观和微观税收负担的衡量,3,7.1.1 公共收入的分类,公共收入，也称财政收入或政府收入，是指政府为了满足公共支出的需要，凭借公共权力向私人部门和个人筹集的一切货币收入。,4,按收入形式分类,按筹集收入的形式，公共收入可以分为税收收入、非税收入以及债务收入，其中税收是主要方式税收（国家税法规定的各种税收）非税收入指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力
2、、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。债务收入指政府向团体、公司、个人或别的政府以信用形式所筹措的资金。,5,按收入用途分类,按收入是否具有特定用途，公共收入可以划分为一般收入和专项收入一般收入指没有特定用途的收入，政府可以根据需要安排收入的使用。专项收入指在筹集收入时规定了具体用途的收入，政府职能将其用于特定目的，不能挪作他用。,6,按预算管理方式分类,按照是否纳入预算管理，公共收入可以分为预算内收入和预算外收入。预算内收入是指纳入国家预算统一管理的收入。预算外收入是指没有纳入国家预算统一管理的收入。（另外，还有制度外收入
3、，即乱收费、乱罚款、乱摊派等）,7,7.1.2 宏观和微观税收负担的衡量,宏观税收负担，是指一个国家的总体税负水平，通常用一个国家一定时期政府所取得的各项收入的总和占同期国内生产总值的比重来表示。 我国通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标。一是税收收入占GDP的比重，也称之为小口径的宏观税负。二是预算内财政收入占GDP的比重，也称之为中口径的宏观税负，也就是通常所说的财政负担率。三是政府收入占GDP的比重，也称之为大口径的宏观税负包括预算内收入、预算外收入、社会保障收入以及其他政府收入。 （另外，还有一个“全口径的宏观税负”）,8,微观税收负担,微观税收负担，是指纳税人（包括企业纳税人和个人纳
4、税人）所承受的税收负担，既可以用综合税收负担衡量，也可以用个别税种税率的高低来衡量。企业的综合税收负担率为企业当期所缴纳的各种税的总额占其同期销售收入或营业收入的比重。个人的综合税收负担率为个人当期所缴纳的各种税的总额占其同期收入的比重。,9,7.2.1 税收概念,所谓税收，是国家为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配关系。强制性 无偿性 固定性,10,税收的强制性,税收的强制性，是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。税收的这种强
5、制性，是人们感觉到的税收最为明显的特征，也是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入（公产收入）等其他形式的财政收入最显著的区别点。,11,税收的无偿性,税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配，国家没有义务将税款等额直接返还给纳税人，或向纳税人支付任何报酬。,12,税收的固定性,税收的固定性：政府征税之前，法律就规定了税收制度，规定了各项税制要素和征税标准。税收的固定性是指征税根据预定标准进行，不得随意变化。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。,13,7.2.2 税制要素,1.纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。区分纳税人、负税人和扣缴义务
6、人 负税人，即税款的实际负担者。 扣缴义务人是税法规定的在其生产经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。,14,7.2.2 税制要素,2.征税对象所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。,15,7.2.2 税制要素,3.税率 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。一般来说，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。,16,7.2.2 税制要素
7、,比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。,17,7.2.2 税制要素,累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。 累进税率因计算方法和依据不同，又可分为：全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按提高一级的税率征税。超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等
8、级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。累退税率与累进税率正好相反。,18,7.2.2 税制要素,边际税率是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象数量的变化导致的所纳税额的变化与征税对象数量变化之间的比例。即课税对象数额的增量中税额增量所占的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。,19,7.2.2 税制要素,4.纳税环节 所谓纳税环节，是指纳税的节点，解决的是税收在经济行为的哪个环节缴纳的问题。 商品税的纳税环节指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。5.纳税期限 所谓纳
9、税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。,20,7.2.2 税制要素,6.减税免税所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款。所谓免税，是指对应纳税额全部免征。,21,起征点。所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。免征额。所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。个人所得税涉及的是“免征额”,22,7.2.2 税制要素,7.违章处理所谓违章
10、处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。,23,7.2.2税制要素,8.纳税地点所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。 一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。税收竞争，税源争夺 田毅：他乡之税，中信出版社，2008年。 靳万军：关于区域税收与税源背离问题的初步思考，税务研究，2007年第1期。,24,7.2.3 税收分类,1.以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准，税收可以分为商品税类、所得税类、财产税类与行为税类
11、等。,25,所谓商品税类，一般是指对货物流转额和劳务营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。所谓财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。,26,7.2.3 税收分类,2.以税收负担是否容易转嫁为标准的分类以税收负担是否容易转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税两大类。所谓直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土
12、地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等等。所谓间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、关税等。直接税与间接税的分类方法与经济分析有着密切的联系。,27,7.2.3 税收分类,3.以管理权限为标准的分类中央税、地方税、中央地方共享税属于中央政府管理并支配其收入的税种称为中央税。属地方政府管理，收入由地方政府支配的税种称为地方税。属中央与地方政府共同享有按一定比例分别管理和支配的税种称为中央地方共享税。,28,7.2.3 税收分类,4.以征收实体为标准的分类以征收实体为标准，税收可以分为实物税、货币税和劳役税
13、三类。孟姜女哭长城：劳役税所谓实物税，是国家以实物形式征收的税。交“公粮”以货币形式缴纳的各种税，都属于货币税类。,29,7.2.3税收分类,5.以税收的计税依据为标准的分类以税收的计税依据为标准，税收可以分为从价税和从量税。所谓从价税，是指以课税对象的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收。如现行增值税、营业税、关税等。所谓从量税，是指依据课税对象的重量、数量、容积、面积等，采用固定税额计征的税收。如车船税、部分资源税等。一般地说，从价税的应纳税额随商品价格的变化而变化；而从量税随课征商品数量的变化而变化，计算简便，税负高低与价格无关。,30,7.2.3 税收分类,6.以税收与价格的关系为标
14、准的分类以税收与价格的关系为标准，税收可以分为价内税和价外税。凡税金构成价格组成部分的称为价内税。凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。与之相适应，价内税的计税依据为含税价格，价外税的计税依据为不含税价格。中国的增值税，在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。西方国家的消费税大都采用价外税方式。,31,7.2.4 税制结构,所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入体系中的地位。以税制结构中税种的多少为标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合税制。所谓单一税制，是指一个国家在一定时期内基本上只实行一种税的税收制度。所谓复合税制，是指一个国家在一定时期内实
15、行由多种税种组成的税收制度。,32,7.2.4 税制结构,经济发展水平不同的国家，形成不同的税制结构，主要是因为不同的税类有着不同的特点，适应于不同的社会经济财政情况的要求所决定的。（1）财政收入的原因： 商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性。所得税是对所得额的课税，收入要扣除掉成本才能对之征税，以此为基础的税收难以保证政府收入的稳定性。 发展中国家多选择商品税为主体的税收制度；发达国家多选择所得税为主体的税收制度。,33,7.2.4 税制结构,（2）税收征管的原因传统意义上的商品税，对税收征管水平要求较所得税低。发展中国家通常税收征管水平较低，所以多选择商品税。相反，发达国家由于
16、具有较高的税收征管水平，在主体税种的选择上受这一因素的制约和影响就较少，从而能够采用所得税为主体的税收制度。,34,7.2.4 税制结构,（3）宏观经济调控的原因所得税的累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”作用。商品税一般无此功能。尽管所得税拥有这个优势，但发展中国家所得税收入水平较低，“自动稳定器”作用就会大打折扣。,35,7.2.4 税制结构,4.公平贫富差距的原因所得税在公平方面的调节作用优于商品税。发展中国家通常更注重经济效率的提高，而发达国家因为经济发展任务已经完成，所以更加关注公平问题。这也是为什么发达国家采用所得税为主的税制，而许多发展中国家则采用商品税为主的税制的重要原因之一。,36,7.2.5 税收原则,1.税收原则思想的发展概述所谓税收原则，是制定和评价税收制度与税收政策的标准，是支配税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系，是税收的行为准则。 它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。古今中外 经济环境的变迁,37,2.亚当斯密的税收原则,亚当斯密（1723-1790）所谓平等原则，是指一国国民都必须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下获得的收入的比例，向国家缴纳税收，以供维持政府的正常运转之需。,
