《企业新旧会计准则转换实务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业新旧会计准则转换实务（95页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业新旧会计准则转换实务,潘晓姿 注册会计师 中汇会计师事务所专业标准部高级经理 87178859,13666667582 EMAIL:,企业新旧会计准则转换实务,首次执行日确认和计量的基本要求 首次执行日账户和报表项目的重新分类 采用追溯调整法的事项的处理 首次执行日其他事项的处理 采用未来适用法的事项的处理 新会计准则下常见实务处理,一、首次执行日确认和计量基本要求,根据新准则制定企业会计制度,重分类,追溯调整,编制 新科目余额表新资产负债表 股东权益差异调节表,会计信息系统升级,一、首次执行日确认和计量基本要求,根据新会计准则制订企业会计制度系统研究与公司有关的新旧会计准则差异 合理选择
2、适合公司的会计政策和会计估计 对控股子公司制定统一的内部会计核算办法 修订的主要会计政策、内部会计核算办法报送董事会或决策机构审议批准,一、首次执行日确认和计量基本要求,采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件： 一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。“同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物
3、；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,*长期债权投资、委托贷款的减值准备,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,*少数股东损益、归属于母公司所有者权益,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,构成其他资本公积中的“原制度转入资本公积”项目执行新准则后的用途：转增资本冲减同
4、一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的“资本溢价或股本溢价”以及“原制度转入资本公积”两项,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,三、采用追溯调整法的事项,应采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 可供出售金融资产 衍生金融工具 企业年金基金运营中的投资 涉及预计负债的项目 资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 长期股权投资/企业合并 长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分项目 其他 可行权日
5、在首次执行日或之后的股份支付、所得税,(一)投资性房地产 首次执行日的会计处理（包含重分类调整）：借：投资性房地产（FV） 600累计折旧 460固定资产减值准备 100贷：固定资产 1000 期初未分配利润、盈余公积 160,三、采用追溯调整法的事项,符合条件的 固定资产 无形资产 存货,投资性房地产,(二)短期投资 首次执行日的会计处理（包含重分类调整）：借：(交易性/可供出售)金融资产（FV） 900短期投资跌价准备 100贷：短期投资 600 期初未分配利润、盈余公积 400（可供出售金融资产：资本公积）,三、采用追溯调整法的事项,短期投资,交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期
6、投资,(三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理1.同一控制企业合并：借：期初未分配利润、盈余公积 1150贷：长期股权投资股权投资差额 1000损益调整 100股权投资准备 50* 原已计入资本公积的股权投资贷方差额,三、采用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资（CAS2规范范围内）首次执行日的会计处理2.非同一控制企业合并：借：长期股权投资股权投资差额(-) 1000贷：期初未分配利润、盈余公积 850长期股权投资损益调整 100股权投资准备 50* 原已计入资本公积的股权投资贷方差额,三、采用追溯调整法的事项,三、采用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资（CAS2规范
7、范围内） 首次执行日的会计处理 3.非同一控制企业合并：股权投资差额借方余额（母公司长期股权投资成本）,能否确定子公司在购买日可辨认资产、负债,否,商誉,是,分摊购买日子公司可辨认资产负债公允价值与账面价值的差额扣除已经摊销额，折旧、摊销进投资收益；无法分摊的，平均摊销，余额列示于 “其他非流动资产”,合并报表,企业合并成本大于购买日应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额进入商誉,+,(三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理 4.合营或联营产生的长期股权投资：借：长期股权投资股权投资差额(-) 1000贷：期初未分配利润、盈余公积 1000(1) 股权投资差额借方余额
8、 投资成本(2) 原计入资本公积的股权投资贷方差额(3) 长期股权投资损益调整、股权投资准备,三、采用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资 首次执行日的会计处理5.对被投资单位无共同控制或重大影响，原按成本法核算的长期股权投资：（1）在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量：新准则下仍在CAS2规范范围内（2）公允价值能可靠计量（包含重分类调整）：借：(交易性/可供出售)金融资产（FV） 900长期投资减值准备 100贷：长期股权投资 600 期初未分配利润、盈余公积 400,三、采用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资 首次执行日的会计处理6. 新准则下仍在CAS2规范范围内的长期股权投资的“
9、长期投资减值准备”转入“长期股权投资减值准备”,三、采用追溯调整法的事项,(四)企业合并 首次执行日的会计处理 同一控制下企业合并商誉的原账面价值，调整留存收益 非同一控制下企业合并，将首次执行日的商誉摊余成本作为认定成本，不再摊销 首次执行日能够可靠计量的或有合并成本，调整已确认商誉 首次执行日根据新准则进行商誉减值测试，计提的减值准备调整留存收益,三、采用追溯调整法的事项,(五)长期债权投资 首次执行日的会计处理1.属于交易性/可供出售金融资产（包含重分类调整）：借：交易性/可供出售金融资产（FV） 900长期债权投资减值准备 100贷：长期债权投资 600 期初未分配利润、盈余公积 40
10、02.属于“持有至到期投资”原“长期债权投资面值（或本金）、溢折价、 应计利息，长期投资减值准备” ,三、采用追溯调整法的事项,长期债权投资,交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资,(六)金融负债 首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积 100应付短期债券 900贷：交易性金融负债（FV） 1000,三、采用追溯调整法的事项,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其他金融负债,交易性金融负债,金融负债,指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,(六)金融负债 首次执行日的会计处理 拆分同时包含负债和权益成份的复合工具：,三、采用追溯调整法的事项,应付债券,
11、应付债券,资本公积,未来现金流出折现,(七)可行权日在首次执行日或之后的股份支付如：2006年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2011年1月1日1.授予职工的权益结算股份支付 （1）按权益工具在授予日的公允价值；不能可靠计量的,按其在首次执行日的公允价值； （2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。首次执行日的会计处理借：期初未分配利润、盈余公积贷：资本公积其他资本公积,三、采用追溯调整法的事项,(七)可行权日在首次执行日或之后的股份支付2.授予职工的现金结算股份支付 （1）按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量；不切实可行的，按
12、其在首次执行日的公允价值计量。 （2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。 首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积贷：应付职工薪酬股份支付,三、采用追溯调整法的事项,(八)预计资产弃置费 首次执行日的会计处理1.满足预计负债确认条件2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围固定资产准则、石油天然气准则,三、采用追溯调整法的事项,(九)预计职工辞退福利 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的：借：期初未分配利润、盈余公积 1000贷：应付
13、职工薪酬 1000,三、采用追溯调整法的事项,(十)预计重组义务 对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务：借：期初未分配利润、盈余公积 1000贷：预计负债重组义务 1000,三、采用追溯调整法的事项,(十一)衍生金融工具 首次执行日的会计处理 （1）按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额，调整盈余公积和年初未分配利润；按首次执行日借方余额或贷方余额确认资产或负债。（2）首次执行日，对于嵌入衍生金融工具，按照新准则规定应从混合工具分拆的，若其公允价值能够合理确定，应当将其从混合工具分拆并单独处理。,三、采用追溯调整法的事项,(十二)企业年金基金在运营中所形成的投资 首次执行
14、日的会计处理 按公允价值计量，与账面价值的差额调整留存收益。,三、采用追溯调整法的事项,(十三) 所得税 资产负债表债务法当期所得税费用=当期应纳税所得额税率 +（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）资产账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 资产账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债资产的计税基础 = 未来可自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前列支的金额,三、采用追溯调整法的事项,(十三) 所得税 （见“新会计准则下常见实务的处
15、理所得税”） 首次执行日存在差异的主要项目： 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 长期股权投资 固定资产 其他计提了减值准备的资产（包括应收款项等） 交易性金融负债 应付职工薪酬（以现金结算的股份支付） 递延收益 预计负债 其他应付款、预收款项,三、采用追溯调整法的事项,1.合并范围的变化首次执行日，根据新准则，对能够控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均应纳入合并范围，但合营企业不再纳入合并范围。 2.原采用纳税影响会计发核算所得税费用的，递延税款余额的处理。,四、首次执行日其他事项的处理,3. 股权分置流通权余额的处理 （1）属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及仍处于限售期的权益性投资相关的(补充规定见后页)，全额转入长期股权投资成本； （2）除此之外，其余额和相关权益性投资账面价值转入交易性金融资产或可供出售金融资产，作追溯调整（留存收益或资本公积）。,
