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1、第三章 工业企业生产经营过程 核算及成本计算,本章以工业企业主要经济业务为例，进一步学习借贷记账法的应用核算内容：筹资过程供应过程生产过程销售过程资金的分配、调整和退出成本计算：是对生产过程中所发生的各种耗费进行归集再分配到不同的成本对象,工业企业账户一览表,第一节 资金筹集的核算,（一）筹资业务的内容 （二）筹资业务需设置的账户 （三）筹资业务核算,（一）筹资业务的内容,工业企业资金包括：权益资金和负债资金资金来源：投资人投入和向银行、其他金融机构借入,（二）筹资业务需设置的账户,1、实收资本（股本）用于核算企业所有者投入的资本金。是所有者权益类账户，按投资人分别设置明细账户。,实收资本（股
2、本）,资本金减少数 （如：因故减少资本）,期初余额资本金增加数 （如：所有者投入资本时，包括现金、银行存款、固定资产、无形资产等）,期末余额 （企业实收资本实有数额）,2、短期借款/长期借款,指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以内（一年以上）的各种借款。是负债类账户，按债权人名称设置明细账户。,短期借款/长期借款,归还款项时负债减少数,期初余额 借入款项时负债增加数,期末余额 （尚未归还的借款数额）,3、资本公积,核算企业因接受捐赠、资本溢价以及法定资产评估增值等而增加的所有者权益。是所有者权益类账户，按项目分别设置明细账户。,资本公积,转销时减少数,期初余额取得时增加数（如：接
3、受捐赠、资本溢价、法定资产评估增值等）,期末余额 （资本公积的结存数额）,4、应付债券,用于核算企业因发行债券而产生的负债。是负债类账户。,应付债券,到期归还时负债减少,期初余额发行债券时负债增加,期末余额 （应该支付而尚未支付 的债券款）,5、无形资产,指企业拥有或控制的专利权、专有技术、商标权等各项无形资产。是资产类账户，按类别设置明细账户。,无形资产,期初余额取得时的增加数,摊销或转出时减少数,期末余额 （结存的无形资产金额）,6、固定资产,指企业使用期在一年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在两年以上的非主要生产经营设备的物品价值。是资产类账户
4、，按具体项目设置明细账户。,固定资产,期初余额增加数 （如：购置厂房、机器设备等）,减少数 （如：清理、出售、报废固定资产）,期末余额（固定资产的结余数）,1、收到投资人投入的资本1600000元，款项已存入银行。借：银行存款 1600000贷：实收资本 16000002、收到某公司投入机器一台，评估价值为 30000元。借：固定资产 30000贷：实收资本 30000,（三）筹资业务核算,3、接受某单位的专利技术投资，双方确认价为18000元。借：无形资产 18000贷：实收资本 18000 4、接受大洋公司捐赠机床一部，价值7000元。借：固定资产 7000贷：资本公积 7000 5、向银
5、行借入期限为3个月的临时借款12000元，存入银行。借：银行存款 12000贷：短期借款 12000,6、企业为建设厂房而向银行借款360000元，期限2年，款项已存入银行。借：银行存款 360000贷：长期借款 360000 7、企业以发行债券的方式取得资金100000元，款项已存入银行。借：银行存款 100000贷：应付债券 100000,归纳：筹资业务的账务处理方法,借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等（按投入资产的具体形态确定）,贷：实收资本、短期借款、长期借款、应付债券等 （按筹资方式确定）,第二节 供应过程的核算,（一）供应过程主要经济业务（二）供应过程需设置的账户（三）供应
6、业务核算,（一）供应过程主要经济业务,1、内容用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，计算采购成本。,2、任务核算、监督材料买价和采购费用，确定采购成本，核算计划与实际成本差额，储备资金的占用量及使用情况。,（二）供应业务需设置的账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、应交税费-应交增值税,1、在途物资,核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，计算物资采购成本。资产类账户，按材料种类、供货单位设置明细分类账户。,在途物资,减少数（入库时，按实际采购成 本转入“原材料”账户借方）,期初余额增加数（登记购入材料物资的买价和采购费用）,期末余额（尚未验收入库的在途材
7、料）,2、原材料,核算企业库存的各种材料的收入、发出、结存情况。包括主要及辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。资产类账户，按材料种类、规格设置明细分类账户。,原材料,期初余额增加数（登记已验收入库的材料数额）,减少数（登记材料发出、减少的数额）,期末余额（库存材料的实际数额）,“在途物资” 账户与 “原材料” 账户的关系：,在途物资,原材料,价款a,采购费用b,（1）“在途物资” 核算采购过程中的材料价值 （2）“原材料”核算已验收入库的材料价值,材料入库,a+b,a+b,材料减少,借：在途物资 a 应交税费应交增值税（进项）a17%贷：银行存款、应付账款等 a(1+17%)借：在途物资
8、b 贷：现金、银行存款、应付账款等 b,借：原材料 a+b贷：在途物资 a+b,3、应付账款,核算企业因购买各种材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。负债类账户，按债权人不同设置明细分类账户。,应付账款,减少数（已支付的款项）,期初余额增加数（登记应支付而未支付的款项）,期末余额（尚未归还、仍欠供应单位的款项）,4、应付票据,核算企业因购买各种材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。负债类账户，按债权人不同设置明细分类账户。,应付票据,减少数（支付到期商业汇票的数额；支付银行承兑汇票手续费的数额）,期初余额增加数（开出、承兑商业汇票 的数额）,
9、期末余额（尚未到期的票据数额）,补充：结算方式及对应账户,结算方式,现金结算,转账结算,支 票,商业汇票,托收承付,委托收款,汇 兑,银行本票,银行汇票,“银行存款”,“应收（付）票据”,“应收（付）账款”,“应收（付）账款”,“银行存款”,“其他货币资金”,“其他货币资金”,5、应交税费,核算企业应交纳的各种税金及教育费附加等。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。负债类账户，按税金种类设置明细分类账户。,应交税费,减少数（实际已交纳的税金）,期初余额增加数（登记应交纳的各种税金）,期末余额（企业多交纳的税金）,期末余额（企业尚未交纳的税金）,增值税： 1、定义：增值税是对企业在生产经营过程
10、中其产品或劳务的增值部分征收的一种流转税。 2、账户：“应交税费应交增值税” “应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等 3、税率：一般纳税人 17、13等小规模纳税人 46 4、税金计算：一般纳税人 销项税额进项税额（销售额税率买价税率）小规模纳税人 销售额税率（不抵扣进项税）,说明：由于商品流通中增值额难以确定，故一般纳税人的增值税采用间接计算，即销项税额进项税额 销售额税率买价税率 其流转过程如下（假设税率为17）：,采购,销售,A企业,B企业,C企业,原材料,生产产品,购进商品,价款10000,售价14000,付款,收款,应纳增值税（14000-10000）
11、17,10000+1000017,14000+1400017,A企业,B企业,C企业,B 企业需向国家交纳 1400017已通过A企业向国家交纳了 1000017B实际需要向国家交纳 （14000-10000）17,应交税费应交增值税,减少数（登记应支付的各种进项 税额；实际交纳的增值税）,期初余额增加数（登记应交纳的各种销项税额）,期末余额（企业多交纳的或尚未 抵扣的增值税）,期末余额（企业尚未交纳的增值税）,物资采购成本： （1）买价，即发票价格 （2）运杂费 （3）途中合理损耗 （4）入库前挑选整理费 （5）其他费用,（三）供应过程的核算,例：(1)1月3日 购入材料50吨，价款20 0
12、00元，货款尚未结算。借：在途物资 20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款 23400,（2）发生材料保险费及装卸搬运费计1810元，已用银行存款支付。借：在途物资 1810贷：银行存款 1810,（3）以银行存款支付采购运输费800元。借：在途物资 744应交税费应交增值税（进项税额） 56贷：银行存款 800说明：税法规定，企业支付材料采购运输费可按付款总额的7%计算进项税额进行抵扣，其余部分计入采购成本。,(1)1月3日 购入材料50吨，价款20 000元，货款尚未结算。借：在途物资 20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款 23400 （2）发
13、生材料保险费及装卸搬运费计1810元，已用银行存款支付。借：在途物资 1810贷：银行存款 1810 （3）以银行存款支付采购运输费800元。借：在途物资 744应交税费应交增值税（进项税额） 56贷：银行存款 800,（4）上述材料已验收入库，按实际成本转账。,借：原材料 22554（20000+1810+744）贷：在途物资 22554,小结：1、采购业务的几个基本分录为：（1）a.采购发生，支付货款时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（结算方式）b.支付采购费用：借：在途物资贷：库存现金、银行存款、应付账款等（结算方式）（2）材料入库时：借：原
14、材料贷：在途物资,（注：此分录可逐笔做，也可月末汇总后集中做。）,注意： （1）付款而未收料的，先做采购分录； （2）付款同时收料的，应同时做两个分录，或合二为一，即：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 （3）收料而未付款的，月末可先估价入库，即：借：原材料 （暂估价）贷：应付账款下月1日用红字冲回。,2、关于增值税进项税额的处理： （1）购原材料，取得增值税专用发票，则：价款 “在途物资”税款 “应交税费应交增值税（进项税额）” （2）购原材料，未取得增值税专用发票，则：价款、税款 “在途物资” （3）购固定资产，无论是否取得增值税专用发票则：价款、税款 “固定资产” （或“工程物资”）,
